Проверка учета банковских операций по расчетному счету

По ним  в ходе проверки составляются инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами (форма N ПИВ-17). При этом в описи указывается  все имущество, в том числе  выявленные излишки. Инвентаризационные описи являются первичными документами, поэтому они должны быть подписаны  всеми членами комиссии, а также материально-ответственными лицами.

 

Далее по результатам  инвентаризации составляются сличительные ведомости в отношении имущества, по которому выявлены отклонения фактических  данных от учетных. В них отражаются выявленные расхождения в количественном измерении и в денежной оценке (как излишки, так и недостачи).

Итоговые  данные по всем видам имущества и  обязательств заносятся в ведомость  учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). Однако этот документ не является основанием для внесения в  учет соответствующих изменений, ведь окончательное решение по результатам  инвентаризации принимает руководитель (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Поэтому бухгалтер  вправе внести соответствующие изменения  в бухгалтерский учет только после  того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Судебно-бухгалтерская экспертиза в гражданском процессе и ее виды

 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза - это экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной  деятельности, которые стали объектами  расследования правоохранительными  органами, с целью их устранения.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий, которые допустили убытки, потерн, хищения ценностей, отражённые в бухгалтерском учёте и отчётности.

В соответствии со ст. 79 ГПК РФ 11ри возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу. Проведение экспертизы может быть поручено судебно-экспертному учреждению, конкретному эксперту или нескольким экспертам.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы установлен ст. 84 ГПК РФ и гласит:

1. Экспертиза проводится экспертами судебно-экспертных учреждений по поручению руководителей этих учреждений или иными экспертами, которым она поручена судом.
2. Экспертиза проводится в судебном заседании или вне заседания, если это необходимо по характеру исследований, либо при невозможности или затруднении доставить материалы или документы для исследования в заседании.
3. Лица, участвующие в деле, вправе присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие может помешать исследованию, совещанию экспертов и составлению заключения.

Основные  виды судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Ревизия, как и судебно-бухгалтерская экспертиза используют при исследовании объектов одинаковые источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах. Выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Кроме того, ревизии, как и экспертизе, присущи конкретность в определении размеров убытков, потерь, недостачи ценностей и обоснованности системой доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально-ответственных лиц и др.).

Понятие «судебно-бухгалтерская  экспертиза» и «ревизия» на практике часто смешивают, что приводит к  излишним затруднениям в деле оперативного получения необходимых данных по конкретному уголовному делу.

1. Инвентаризация - неотъемлемый элемент бухгалтерского учета и вид 
судебно-бухгалтерской экспертизы, который констатирует реальное имущественное положение хозяйствующего экономического субъекта. Инвентаризация имеет решающее значение во всех случаях восстановления учетных записей.

2. Экспертиза - самостоятельное исследование, проводится в целях 
установления существенных обстоятельств, для выявления которых нужны специальные знания, а не конкретные действия по отношению к выводам ревизии. Посредством экспертизы проверяется следственная версия, а не утверждения ревизора как таковые.

Основаниями производства судебно-бухгалтерской  экспертизы являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего  дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной  со дня вынесения соответствующего постановления или определения. Экспертиза в стадии предварительного следствия может назначаться как органом дознания, так и следователем. Однако после возбуждения дела органы дознания обязаны провести лишь неотложные следственные действия по выявлению и закреплению следов преступления, после чего передают дело следователю. Поэтому в подавляющем числе случаев судебно-экономическая экспертиза назначается именно следователем. На следователя в соответствии с УПК возлагается обязанность собирания доказательств, на основе которых устанавливаются наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, вещественными доказательствами, протоколами следственных и судебных действий и иными документами.

 

Проводит  экспертизу эксперт-бухгалтер, направление  его деятельности — проверка качества проведённой документальной ревизии.

Согласно  ст. 86 УПК заключение эксперта является доказательством, а экспертиза —  процессуальным действием по его  получению. Имеющиеся в деле акты, справки, заключения о результатах ведомственного исследования какого-либо обстоятельства, именуемые экспертизой (например, о недостаче ТМЦ и т.п.), хотя бы и полученные по запросу органов следствия или суда, но не отвечающие требованиям правил проведения судебно-экономической экспертизы, не могут рассматривагься как заключение эксперта и служить основанием к отказу в проведении судебной экспертизы. Наиболее существенными основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

 — необходимость исследования вопросов, требующих применения 
специальных познаний эксперта-экономиста;

• недоброкачественное проведение ревизии, выразившееся в наличии противоречий между актом ревизии и другими материалами дела, противоречий в выводах ревизоров при проведении первоначальной, повторной или дополнительной экспертизы;
• обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-экономической экспертизы;
• заключение экспертов других специальностей о необходимости проведения судебно-экономической экспертизы.

Назначение  судебно-бухгалтерской экспертизы согласно УПК РФ не является обязательным и отнесено на усмотрение следователя. Кроме того, следователь вправе приостановить  или прекратить проведение экспертизы по своей инициативе или на основании  заявлений участников процесса (в  том числе и эксперта) па любой  стадии ее производства. Эти функции  могут выполнить также руководители следственных подразделений и прокуроры, осуществляющие надзор за следствием. После принятия решения о проведении экспертизы следователь оценивает  с точки зрения достаточности  и полноты материалы дела и  собирает для экспертизы дополнительные данные, без которых ее проведение невозможно. Собранный материал анализируется  следователем и только после этого  выносится постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, в котором перечисляются вопросы, подлежащие разрешению экспертом. Следователь, суд не должны допускать постановку перед экспертом правовых вопросов, не входящих в ею компетенцию (например, имело ли место хищение, недостача, кто виновен в растрате и т.п.). Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает следователь.

Однако  представление дополнительных материалов может осуществляться и после  назначения экспертизы, если об этом ходатайствует  эксперт. Признав собранные для  производства экспертизы материалы  достаточными, следователь назначает   экспертизу.    Процессуальным    актом,    реализующим     это     решение, является постановление следователя о назначении экспертизы. Следователь, суд не вправе заменять постановление, определение о назначении экспертизы другими документами, не предусмотренными законом (сопроводительным письмом, списком вопросов эксперту и т.п.). Постановление по своему содержанию состоит из вводно-описательной и резолютивной части.

 

Список  использованных источников

 

1. Гражданский процессуальный кодекс РФ.
2. Голубятников СП., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. - М., 2009;
3. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации. / Под общ. ред. В.В. Мозякова. М.: «Издательство «Экзамен XXI», 2008:
4. Попова Л.В., Исакова Р.Г.. Шибаева И.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., 2009;
5. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: учебно-практическое пособие.-М.: Высшее образование.- 2008.
6. Савин А.А. Судебно-б\ хгалтерская экспертиза.- М.: ИНФРА-М.- 2007.
7. Бунев Н.М. Основы судебной бухгалтерии.- М.: Феникс- 2006.
8. Парушина П.В. Инвентаризация денежных средств в кассе, на расчетных счетах в банке// Аудитор.- 2005.