Понятие, классификация, оценка учета основных средств

•  
  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
•  
  имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
•  
  имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
•  
  имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
•  
  имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
•  
  полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенные за счет средств бюджетов всех уровней;
•  
  имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
•  
  основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 
При отражении арендной платы следует  руководствоваться ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации  от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» ПБУ 9/99. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью. Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должны рассматривать арендную плату  в качестве дохода от обычных видов  деятельности с отражением на счете 90 “Продажи”.  
 
Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п.7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами с отражением на счете 91 “Прочие доходы и расходы” 
 
Согласно п.15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда она не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при наличии следующих условий: 
 
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
 
б) сумма выручки может быть определена; 
 
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 
 
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 
 
Если арендная плата будет отражаться предприятием в бухгалтерском учете в качестве доходов от обычных видов деятельности, необходимо сделать следующие проводки, предусмотрев рабочим планом счетов использование субсчетов к счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 76-2 «Расчеты по арендной плате»): 
 
Дебет 62-2 – Кредит 90-1 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению; 
 
Дебет 90-3 – Кредит 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления); 
 
Дебет 51– Кредит 62-2 отражено поступление денежных средств от арендатора. 
 
Если арендная плата будет отражаться в учете в составе операционных доходов, то это будет отражено: 
 
Дебет 76-2 – Кредит 91-1 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению; 
 
Дебет 91-2 – Кредит 68-2 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при методе начисления); 
 
Дебет 51– Кредит 76-2 отражено поступление денежных средств от арендатора. 
 
Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» , в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26. Расходы на ремонт согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта. 
 
Предположим, что ремонт основного средства был выполнен силами вспомогательного производства, и рассмотрим общую схему бухгалтерских проводок при проведении ремонта хозяйственным способом. 
 
Таблица 8 – Типовые хозяйственные операции при проведении ремонта хозяйственным способом:

 
Списание расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих  периодов применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а  также когда возникает необходимость  в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением  такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». 
 
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации. 
 
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ. 3.2. Учет у арендатора

 
 
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно  от имущества других юридических  лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация-арендатор обязана  обеспечить раздельный учет собственного и арендованного имущества. Информация о наличии и движении арендуемого  имущества учитывается у арендатора за балансом, так как это имущество находится в его пользовании и (или) распоряжении без права собственности. 
 
Планом счетов для этих целей предусмотрен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поступление арендованных объектов в оценке, принятой в договоре аренды, отражается по дебету счета 001. 
 
Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно. 
 
В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование арендованным имуществом. 
 
В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем. 
 
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи в случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, т.е. экономически оправданы и документально подтверждены, подлежат включению в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.  
 
Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. 
 
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится. 
 
Суммы арендных платежей следует учитывать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Авансы выданные» или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 
 
Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом: 
 
Дебет 20(23, 25, 26, 44) - Кредит60 (76) отражена сумма сумм арендной платы; 
 
Дебет 19 – Кредит 60 (76) отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком; 
 
Дебет 60 (76) – Кредит 51 Перечислена сумма арендной платы. 
 
Арендатор может осуществлять деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету. 
 
Если же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли. 
 
Дебет 68 - Кредит19 отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении деятельности, облагаемой НДС). 
 
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) – Кредит 19 отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС). 
 
Следует иметь в виду, что от статуса и места осуществления деятельности арендатора в ряде случаев зависит объем налоговых обязательств арендодателя. 
 
Аренда движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) не претерпела изменений: она является облагаемым оборотом, если арендатор (покупатель услуги) осуществляет свою деятельность на территории РФ. 
 
По общему правилу договоров аренды обязанность проведения капитального ремонта объекта аренды возложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производить текущий ремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды стороны могут предусмотреть иной порядок проведения ремонта. 

3.3. Документальное  оформление аренды основных средств

 
 
В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все  хозяйственные операции, выполняемые  организацией, должны быть оформлены  оправдательными документами. Все  операции с ОС с момента его  постановки на учет и до момента  выбытия должны оформляться соответствующими первичными документами.  
 
Полный перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств представлен в приложении 9. 
 
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете): 
 
— наименование документа; 
 
— дату составления документа; 
 
— наименование организации, от имени которой составлен документ; 
 
— содержание хозяйственной операции; 
 
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
 
— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
 
— личные подписи указанных лиц. 
 
Аналитический учет арендованных основных средств ведут так же, как и учет собственных основных средств, но на всех документах и инвентарных карточках ставят штамп «арендованные», чтобы не смешивать в учете арендованные основные средства с собственными. 
 
Передаче основных средств в аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 10). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи (Приложение 11 ). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды. 
 
На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании. 
 
Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Переданные в текущую аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет 01-04 «Основные средства, сданные в аренду» в кредит счета 01 - субсчет - «Собственные основные средства».  
 
В соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, для осуществления забалансового учета арендованных основных средств организации-арендатору рекомендуется открывать инвентарные карточки (Приложение 12). Карточки по арендованным основным средствам открываются в соответствии с инвентарными номерами организации-арендодателя. Основные средства, полученные арендатором во временное владение и пользование, принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно арендатор открывает инвентарные карточки учета основных арендованных средств. Инвентарные карточки хранятся в специальной картотеке и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов. В инвентарных карточках указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде». 
 
Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора обусловливает обратную бухгалтерскую запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».На основании оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств бухгалтерия делает в инвентарных карточках отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованных основных средств хранятся в течение срока, определенного руководством организации-арендатора. 
 
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги. 3.4. Синтетический и аналитический учет аренды основных средств

 
 
Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых  Минфином России или разработанных  министерствами и организациями  при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. 
 
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении предназначен счет 01 «Основные средства». 
 
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. №94н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. 
 
К счету 01 «Основные средства» на предприятии открывают следующие субсчета: 
 
01/01 - ОС производственного назначения 
 
01/01-01 ОС в эксплуатации; 
 
01/01-02 ОС на консервации; 
 
01/01-03 ОС на хранении; 
 
01/01-04 ОС переданные в аренду; 
 
и др. (см. приложение 3) 
 
01/02 - ОС непроизводственного назначения 
 
01/02-01 ОС в эксплуатации; 
 
01/02-02 ОС на консервации; 
 
01/02-03 ОС на хранении; 
 
01/02-04 ОС переданные в аренду; 
 
и др. 
 
01/03 – Выбытие ОС 
 
01/03-01 ОС в эксплуатации; 
 
01/03-02 ОС на консервации; 
 
01/03-03 ОС на хранении; 
 
01/03-04 ОС переданные в аренду; 
 
и др. 
 
Аналитический учет ведется в специальных учетных регистрах (книгах, карточках в электронном виде), по подобным операциям составляются отдельные мемориальные ордера.  
 
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.  
 
На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. 
 
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. 
 
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. 
 
На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» ведется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. 
 
Документы, на основе которых производится записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета. 
 
Данные из мемориальных ордеров, ведущихся в электронном виде при помощи программы LIA-SOFT, итогами переносятся в баланс. 
 
Аналитический учет на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» по счету 01 «Основные средства» ведут в «Инвентарной книге учета основных средств» (ф. № ОС-6б). При этом построение аналитического учета обеспечивает получение данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) 
 
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: 

•  
  о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
•  
  о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
•  
  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
•  
  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
•  
  о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
•  
  об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
•  
  об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
•  
  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
•  
  об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

 
Синтетический и аналитический учет аренды у арендодателя  
 
Организации, специализирующиеся на предоставление в аренду имущества, должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг. С этой целью они должны открыть активно-пассивный синтетический счет 90 «Продажи». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо счета 90 показывает финансовый результат (прибыль: 90/9- 99, убыток: 99- 90/9) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя. Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды. 
 
Организации, для которых сдача имущества в аренду выступает вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов относить причитающуюся им арендную плату – к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам. Данное правило раскрывается в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В частности, если величина арендной платы существенно влияет на финансовый результат арендодателя, то предоставление им во временное владение и пользование (временное пользование) своих активов рассматривается как предмет деятельности с отнесением причитающихся доходов к доходам от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 «Продажи». При этом существенной признается величина арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации (доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов) составляет не менее 5 %. 
 
Когда арендная плата не превышает установленный порог существенности, арендодателю надлежит рассматривать аренду в качестве отдельной хозяйственной операции и включать получаемые доходы в состав операционных доходов, что обеспечивается благодаря открытию активно-пассивного сопоставляющего счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета накапливаются сведения о причитающейся арендной плате, по дебету – операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат – операционную прибыль (проводка 91/9-99) или убыток (проводка 99-91/9). 
 
Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). 
 
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет – «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей. В современных условиях функционирования российского рынка арендных услуг широкое распространение получили неденежные формы расчетов по арендной плате, которые осуществляются посредством передачи арендатором в собственность арендодателя установленной доли продукции (доходов) от использования арендуемого имущества, передачи ему других активов, оказания определенных услуг, выполнения работ по улучшению данного имущества, а также в иных формах. В таком случае стороны заранее договариваются о ведении расчетов путем бартерного обмена. Поэтому никаких денежных обязательств на счете 62 у арендатора не возникает. 
 
Договоры аренды нередко возлагают на арендатора обязанность по единовременному внесению арендной платы в счет предстоящих отчетных периодов. Эти платежи обуславливают увеличение финансовых источников арендодателя, но принимаются к бухгалтерскому учету по-разному. 
 
Если сдача имущества во временное владение и пользование (временное пользование) является видом или предметом деятельности арендодателя, то поступающие средства включаются в состав его кредиторской задолженности как денежные авансы. Их синтетический учет организуется на счете 62, субсчет 2 «Авансы полученные», а аналитический учет ведется в разрезе арендаторов и конкретных авансов. Периодически сумма авансовых платежей, относящаяся к оказанным в течение месяца арендным услугам, присоединяется арендодателем к доходам от обычных видов деятельности, делается запись по дебету счета 62/2, и кредиту счета 90/1.  
 
В тех случаях, когда аренда выступает отдельной хозяйственной операцией, единовременные арендные платежи необходимо квалифицировать в качестве доходов будущих периодов, поэтому для ведения синтетического учета используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитическая информация формируется в разрезе арендаторов и конкретных доходов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав операционных доходов арендодателя. Данная операция сопровождается записью по дебету счета 98/ 1, и кредиту счета 91/1. 
 
Синтетический и аналитический учет аренды у арендатора 
 
Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету – информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо по счету 60 показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет к счету 60/1 организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей.  
 
В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течение срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19/4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационным расходам. 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕДНЫ ОСНОВНЫХ