Понятие и учет готовой продукции

 

2.3. Порядок  отражения информации о готовой  продукции в бухгалтерской ( финансовой) отчетности ЗАО «ОДА»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти, и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также для проведения макроэкономических исследований.

Структура бухгалтерской (финансовой) отчетности определена ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, номами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и конкретизирована Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят:

- бухгалтерский  баланс (форма №1);

- отчет о прибылях  и убытках (форма №2);

- приложения к  ним (форма №3 «Отчет об изменениях  капитала», форма №4 «Отчет о движении  денежных средств», форма № 5 «Приложения  к бухгалтерскому балансу», форма  №6 «Отчет о целевом использовании  денежных средств»);

- пояснительная  записка;

-аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если она  в соответствии с законодательством  подлежит аудиту.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, который характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

 

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года.

ЗАО "ОДА" производит мебель (основной вид деятельности), а также ведет оптовую торговлю покупными товарами. Код деятельности по ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической деятельности) 36.14 (производство прочей мебели), 51.47.11 (оптовая торговля бытовой мебелью). Форма собственности - частная. Организационно-правовая форма - ЗАО. Для заполнения бухгалтерского баланса составим данные остатков по счетам на начало и конец 2011 г. (табл.2.4 ).

Таблица 2.4

Остатки по счетам бухгалтерского учета ЗАО "ОДА" за 2011 год

Счет, субсчет	Сальдо на 01.01.2011		Сальдо на 31.12.2011
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 "Основные средства"	950 000		1 000 000
02 "Амортизация основных  средств"		353400		531100
04 "НМА"	80000		80000
05 "Амортизация НМА"		48000		64000
08 "Вложения во внеоборотные  активы"			68500
09 "Отложенные налоговые  активы"	2000		6000
10 "Материалы"	158900		58900
20 "Основное производство"	15660		38660
41 "Товары"	12000		137000
43 "Готовая продукция"	47800		58200
44 "Расходы на продажу"	1000		1800
50 "Касса"	890		1390
51 "Расчетный счет"	885582		937040
55 "Специальные счета  в банках"	200000
55-3 "Депозитный счет"	200000
58 "Финансовые вложения"			100000
58-3 "Предоставленные займы"			100000
60 "Расчеты с поставщиками   и подрядчиками"		1589670	364090	1911110
60-1 "Расчеты по приобретенным  товарам,  услугам"		1589670		1911110
60-2 "Авансы выданные"			364090
62 "Расчеты с покупателями   и заказчиками"	18972	56900	457834	210900
62-1 "Расчеты по проданным ТМЦ"	18972		457834
62-2 "Авансы полученные"		56900		210900
68 "Расчеты по налогам  и сборам"		21756		16104
68-1 "НДФЛ"		2856		2596
68-2 "НДС"		12823		9485
68-4 "Расчеты по налогу на  прибыль"		4587		3113
68-5 "Налог на имущество"		1490		910
69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"		15890		27835
69-2 "Взносы в ПФР"		7830		11982
69-3 "Взносы на травматизм"		1950		190
70 "Расчеты с персоналом"		38954		35714
71 "Расчеты с подотчетными  лицами"	1540		1420
76 "Расчеты с прочими  дебиторами   и кредиторами"			45000
76-1 "Предоставленный  беспроцентный заем"			45000
77 "Отложенные налоговые  обязательства"		14789		11919
80 "Уставный капитал"		100000		150000
82 "Резервный капитал"		20000		20000
83 "Добавочный капитал"		2000		12000
84 "Нераспределенная прибыль"		156875		359488
97 "Расходы будущих  периодов"	50000		10000

 

 

В соответствии с Законом об акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается на общем собрании акционеров, которое проводится ежегодно не ранее двух месяцев и не позднее шести месяцев с момента окончания финансового года. Конкретные сроки проведения общего собрания устанавливаются уставом акционерного общества. Таким образом, годовой баланс ЗАО "ОДА" был утвержден на общем собрании акционеров 14 марта 2012 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖА В ЗАО «ОДА»

Порядок учета готовой продукции ЗАО «ОДА» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учете как проданная.

Однако в учете готовой продукции на ЗАО «ОДА» имеют место недостатки.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2004г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на начало/конец периода.

По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. 

Существенным недостатком в учете готовой продукции и ее продажи на предприятии ЗАО «ОДА» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции, когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры, например, 30 шт. а по фактическому наличию 10 шт. 

Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ЗАО «ОДА» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:

- изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

- анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета, правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии (табл.3.4)

Таблица 3.4

Рабочий документ «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности
1	Неполное отражение в учёте готовой продукции	Искажение отчетности
2	Отгрузка продукции по договорам, срок действия которых закончился и не пролонгирован	Возникновение дебиторской задолженности с риском отсутствия ее погашения

 

 

Наряду с внутренним контролем, предприятию предлагается осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности предприятия, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности. ЗАО «ОДА» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий.

Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга. Основными критериями должны выступать:

степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации;

наличие и содержание первичной информации о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.).