Отчет о финансовых результатах

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"). Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = Оборот по счету 99, аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов (+;-) Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (+;-) Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" = (Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" x 20%) (+;-) Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (+;-) Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (+;-) Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА

     ПРИМЕРЕ МУП «УРАЛ»

 

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

        МУП «УРАЛ»  

 

1. Основные сведения об  организации.

Муниципальное унитарное предприятие «Урал»,  456780, г. Озерск, Челябинская область, ул. Октябрьская, 24.

Дата государственной регистрации: «31» марта 1992г. № 425 Администрация г. Челябинск-65; перерегистрация № 433 от «19» февраля 1996г. Администрацией ЗАТО города Озерска, Челябинской области

ОГРН: 1027401181774 от 24.11.2002г.

ИНН:  7422001446

КПП:  742201001 (до 31.12.2012г.)

Зарегистрировано в ИФНС России № 7422 по г. Озерску, Челябинской области      «19» января 1994г. 

Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не подпадает под критерий, установленный статьей 7 Федерального закона от 07.08. 2001 г .№ 119 –ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Бухгалтерская отчетность Муниципального унитарного предприятия сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности и Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете»,  действующего по 31 декабря 2012 г включительно.

Существенных отступлений от правил  ведения бухгалтерского учета в 2012 г. не возникало.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 28 человек.

Основной  вид деятельности МУП «Урал» - деятельность гостиниц без ресторанов.

Предприятие действует в соответствии с Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями и дополнениями).

Учредителем МУП «Урал» является Администрация г. Озерска, Челябинской области, 456784, г. Озерск, Челябинская область, ул. Ленина, 30А.

Бухгалтерский учет в организации осуществляет бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером

Деятельность предприятия осуществлялась  на протяжении всего периода 2012 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

2. Выручка (доходы) от реализации

Доходы от обычных видов деятельности:

• доходы, полученные от оказания деятельности гостиничного комплекса (проживание, бронь, прокат и т.д.);
• доходы, полученные от предприятий всех форм собственности в виде платы за аренду.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции определялась по отгрузке.

3. Расходы, связанные с  реализацией

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполненными работами, оказанными услугами.

4. Сведения об учетной политике организации.

Положение по учетной политике, применяемой предприятием, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», действовавшего  по 31 декабря 2012 г включительно,  и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика предприятия утверждена Приказом № П-34  от 30 декабря 2011 г.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский  учет в организации  осуществляет  бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера.
2. Срок полезного использования  по основным средствам определяется на   основании   Классификации   основных  средств,  включаемых амортизационные группы ,утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г № 1.
3. Начисление амортизации  по основным средствам ведется линейным способом.
4. Активы которые отвечают критериям основных средств стоимостью не более 40000 руб.списываются в расходы по мере их  отпуска в эксплуатацию.
5. Отпуск и списание  материалов  производится по методу средней себестоимости.
6. Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство»
7. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузки.

Учетная политика для целей налогового учета:

1. Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов.
2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль предприятие применяет метод начисления.
3. По амортизированному имуществу амортизация начисляется линейным способом.
4. Активы которые отвечают критериям основных средств стоимостью не более 40000 руб. списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.
5. Уплата НДС и налога на прибыль производится по итогам отчетного периода т.е. по кварталам.

По данным бухгалтерского учета за 2012 г. предприятие получило выручку от оказания деятельности гостиничного комплекса в сумме 295 000 тыс. руб., в том числе НДС 45 000 тыс. руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 тыс. руб., причем в пределах норматива - только 3000 тыс. руб. Предприятие получало кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 тыс. руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 тыс. руб., страховые взносы - 17 800 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 тыс. руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 тыс. руб.

По итогам 2012 года у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:

• проценты по кредиту - 15 000 тыс. руб.;
• излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 тыс. руб.;
• списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 тыс. руб.;
• налог на имущество - 5000 тыс. руб.

Основные технико-экономические показатели предприятия представлены в Таблице 1.

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражена выручка от выполнения работ	62	90-1	295000
Начислен НДС с выручки	90-3	68-2	45000
Начислены расходы на рекламу	20	76	25000
На сумму сверхнормативных расходов на рекламу начислено постоянное налоговое обязательство (22 000 х 24/100)	99	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	5280
Начислены амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учета	20	02	78000
На сумму разницы по амортизационным отчислениям списана часть отложенного налогового обязательства (17 000 х 24/100)	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	77	4080
Начислены проценты по кредиту до момента принятия объекта к учету	08	76	10000
На сумму процентов по кредиту, включаемых в налоговом учете в состав внереализационных расходов (10 000 х 24/100)	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	77	2400
Начислены заработная плата и единый социальный налог	20	70, 69, 76	217800
Списана себестоимость оказанных услуг	90-2	20	320800
Выявлен финансовый результат от реализации услуг (убыток)	99	90-9	70800
Начислены проценты по кредиту после принятия объекта к учету	91-2	76	15000
Оприходованы излишки материалов при инвентаризации	10	91-1	2000
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу	98	91-1	30000
На сумму списанных доходов будущих периодов отражено списание отложенного налогового актива (30000 х 24/100)	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	09	7200
Начислен налог на имущество	91-2	68 “Расчеты по налогу  на имущество”	5000
Списано сальдо прочих доходов и расходов	91-9	99	12000
На сумму убытка по данным бухгалтерского учета начислен условный доход по налогу на прибыль (58 800 х 24/100)	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	99	14112
На сумму убытка по данным налогового учета сформирован отложенный налоговый актив (93800 х 24/100)	09	68 “Расчеты по налогу  на прибыль”	22512

 

 

Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93 800 руб.

Итого: убыток по данным бухгалтерского учета равен 295000-45000-(25000+78000+217800)+2000+30000-15000-5000= 58 800 руб., постоянные налоговые обязательства - 5280 руб., отложенные налоговые активы - 15 312 руб. (22 512 - 7200), отложенные налоговые обязательства - 6480 руб. (4080 + 2400).

Заполним на основе полученных данных Отчет о прибылях и убытках – Таблица 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Форма отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках

за

Январь-декабрь

20

12

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация

Муниципальное унитарное предприятие «Урал»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7422001446

Вид экономической  деятельности

Деятельность гостиниц без ресторанов

по  ОКВЭД

55.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

42

14

Унитарные предприятия, основ. на праве хоз. ведения

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

 

 

			За		Январь-декабрь					За		Январь-декабрь
Пояснения 1	Наименование показателя 2	Код	20			12	г.3			20			11	г.4
	Выручка 5	2110	250000							600000
	Себестоимость продаж	2120	(	320800					)	(	30000					)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	(70800)							300000
	Коммерческие расходы	2210	(	-					)	(	-					)
	Управленческие расходы	2220	(	-					)	(	213800					)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	(70800)							86200
	Доходы от участия в других организациях	2310	-							-
	Проценты к получению	2320	-							-
	Проценты к уплате	2330	(	15000					)	(	-					)
	Прочие доходы	2340	32000							-
	Прочие расходы	2350	(	5000					)	(	-					)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	(58800)							86200
	Текущий налог на прибыль	2410	(	-					)	(	-					)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	5280							1680
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(6480)							(31680)
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	15312							9312
	Прочее	2460
	Чистая прибыль (убыток)	2400	(49968)							63832