Отчет о прибылях и убытках

Если  доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих  активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом  от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью.

Если  организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций в качестве доходов  от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» формы № 2.

Таким образом, в строке 020 указывается сумма  затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в  отчетном периоде товаров. Организации  — профессиональные участники рынка  ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных  в отчетном периоде ценных бумаг.

В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой  предусмотрено списание общехозяйственных  расходов с кредита счета 26 в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма  общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы  согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную  продукцию (товары) и списываются  с кредита счета 26 сразу в дебет  счета 90-2, то их сумма отражается в  строке 040 «Управленческие расходы».

Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации  в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет  списывать коммерческие расходы  двумя способами: распределять их между  реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты  на себестоимость продукции в  дебет счета 20) или включать все  коммерческие расходы в себестоимость  продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости  от принятой учетной политики сумма  таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме № 2 по строке 020 или по строке 030 «Коммерческие расходы».

В торговых организациях на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются все расходы, связанные  с ведением обычной деятельности (подробнее об этом см. в комментарии  к строке 030 формы № 2). Эти расходы  списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Обратим внимание: расходы торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные в дебет счета 90-2, по строке 020 формы № 2 не отражаются. Они указываются по строке 030 «Коммерческие расходы».

Если  в Отчете приведена расшифровка  доходов по видам деятельности, к  строке 020 нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов.

Сумма в  строке 020 при расчете итоговых показателей  берется со знаком «минус», поэтому  всегда должна быть заключена в круглые  скобки.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По этой строке отражается валовая прибыль  от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель  строки 029 равен разнице между  показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка 030 «Коммерческие расходы»

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации  — сумму издержек обращения. К  коммерческим расходам относятся расходы  на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Производственные  предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание  и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости  от принятой учетной политики организация  может ежемесячно списывать в  дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной  и нереализованной продукцией путем  их списания на счета учета затрат на производство.

По строке 030 формы № 2 производственные предприятия  отражают сумму затрат, списанных  в отчетном периоде с кредита  счета 44 в дебет счета 90-2.

У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной  деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств  и нематериальных активов и пр.

 В торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенных товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44.

Если  учет транспортных расходов ведется  на счете 44, то в конце месяца торговая организация производит распределение  транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным  товарам, списываются с кредита  счета 44 в дебет счета 90.

Таким образом, если транспортные расходы включаются в стоимость приобретенных товаров, они отражаются по строке 020 формы  № 2 в составе себестоимости конкретного  вида реализованных товаров. При  использовании счета 44 и распределении  транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти  затраты отражаются по строке 030 формы  № 2.

Порядок учета транспортных расходов в торговой организации должен быть закреплен  в учетной политике.

Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы»

Строка 040 заполняется, если организация в  соответствии с учетной политикой  единовременно списывает общехозяйственные  расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Возможен  другой вариант признания общехозяйственных  расходов. Их можно распределять между  реализованной и нереализованной  продукцией. В этом случае они списываются  с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Организации, принявшие  такую учетную политику, сумму  общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Организации — профессиональные участники рынка  ценных бумаг отражают по строке 040 сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности.

Показатель  строки 040 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040

Если  получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается  в круглые скобки.

Сумма в  строке 050 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Раздел «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, отличные от доходов  и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 060 «Проценты к получению»

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентные  доходы отражаются по строке 060, если они  не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом  деятельности, отражают их по строке 010 формы № 2.

Проценты  к получению учитываются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции  с дебетом счетов 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены  проценты.

Обратим внимание: доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

Строка 070 «Проценты к уплате»

По строке 070 отражаются прочие расходы в сумме  процентов, которые организация  должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и  займам. Проценты к уплате учитываются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

Обратим внимание: если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений пункта 6 ПБУ 5/01 и пункта 8 ПБУ 6/01. То есть по строке 070 формы № 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются.

Показатель  строки 070 заключается в круглые  скобки.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;
• от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты  этих доходов объявит о предстоящей  выплате и конкретной сумме дохода.

Доходы  от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы» в корреспонденции с  дебетом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых получение доходов  от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в  строке 010 формы № 2.

Строка 090 «Прочие доходы»

По строке 090 отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, в том числе  объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом  деятельности для организации);

поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции  и товаров. Например, поступления  от продажи дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  формы № 2);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая  проценты и иные доходы по ценным бумагам (если такие доходы не отражены в  разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  формы № 2);

прибыль, полученная организацией по совместной деятельности (по договору простого товарищества);

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в банке;

причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий хозяйственных  договоров;

поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие  доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К  таким доходам, в частности, относится  стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т. п.