Отражение в бухгалтерской отчетности существенных ошибок

Ситуация 3. Ошибка совершена в ноябре 2011 г., обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей.

А) «Квин» является субъектом малого предпринимательства. Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не проводится.

15 мая  2012 г: 

Д-т 91 К-т 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г

Д-т 91 К-т 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г

Д-т 99 К-т 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).

Данный  порядок исправления существенной ошибки закреплен п.14 ПБУ/2011 и разрешен п.9 ПБУ 22/2010 только для субъектов  малого предпринимательства (за исключением  эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг). Право применять п.14 ПБУ 22/2010 подлежит отражению в учетной  политике организации.

Ситуация 4. ООО «Квин» не является субъектом малого предпринимательства. Ошибка совершена в ноябре 2011 г., обнаружена 15 мая 2012 г. после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности.

А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Проводится ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было (п.9 ПБУ 22/2010).

15 мая  2012 г.:

Д-т 02 К-т 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Д-т 99 К-т 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 год по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.

Д-т 84 К-т 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.

Приведем  пример наиболее сложного случая, когда существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот отчетный год.⁶

Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.

 При  расчете курсовой разницы с  суммы вышеуказанных обязательств  по курсу на 31.12.2010 г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием. Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:

1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:

• завышена сумма нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370;
• занижена сумма заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.

2. Искажена  сумма показателей на сумму  излишне начисленного налога  на прибыль с суммы отрицательной  курсовой разницы:

• завышена сумма краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520;
• занижена сумма нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.

Необходимо  осуществить ретроспективный пересчет на 31.12.2010 г. и на 31.12.2011 г.

В бухгалтерском  учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:

1. По отражению отрицательной курсовой разницы, 
   возникшей в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010 г.

 Д-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года:

 Д-т  сч. 68.4 «Налог на прибыль» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив – дебет счета 09)

 Кр-т  сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Заключение

В наш  век компьютеризованного ведения  бухгалтерии ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок. Ведь чаще всего ошибки случаются  из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое  важное здесь - внимательность и самоконтроль.

В курсовой работе рассмотрена тема, касающаяся порядка исправления существенных ошибок и отражение их в бухгалтерской отчетности. В качестве основного источника для написания курсовой работы было применено Положение по бухгалтерскому учету 22/2010, где отражены правила и требования к исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

 В  каждодневном текущем учете хозяйственных  операций трудно не допустить  ошибки. Выявленные организацией  ошибки и их последствия подлежат  обязательному исправлению. Нужно  знать, как допущенные ошибки  выявить и как их правильно  исправить, не нарушая при этом  законодательство.

В ходе выполнения работы были реализованы поставленные задачи: ознакомились с основными понятиями ПБУ 22/2010, изучили способы выявления ошибок и правила их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Основной  категорией в исследовании являлась существенная ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенность  ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и  характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Итак, главное  важно помнить, что сопоставимые данные прошедших периодов в отчетности текущего года отражаются так, как если бы выявленная ошибка никогда не была совершена; если в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит: пересмотру, замене, повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности; в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов.

  

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Утв. приказом МФ РФ от 28 июня 2010 г. N 63н
3. Анненкова Е.  Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] / Анненкова Е. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/ – (17.12.2012).
4. Артемова И. В. Исправление ошибок в учете // Клуб главных бухгалтеров. – 2011. - №3.
5. Артемова И. В. Подготовка к сдаче годовой бухгалтерской отчетности //  Советник бухгалтера. – 2011. - №3.
6. Видасова В. В. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Современный бухучет. – 2011. - №3.
7. Данилова В. В. Исправляем ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. -  2011. - №4.
8. Квитковская П. Исправим ошибки в учете и отчетности // Российский бухгалтер. – 2011. - №1.
9. Кувалдина Т. Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления // Аудиторские ведомости. – 2011. - №1.
10. Львова И. Н. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве – 2011. - №5.
11. Пронин С. Н. Ошибки в бухучете // Расчет. – 2011. - №11.
12. Семенихин В. В. Бухгалтерский учет и отчетность: исправление ошибок, допускаемых при ведении учета и формировании отчетности, с учетом ПБУ 22/2010 // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2011. - - №8.
13. Терехова В. А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -  2011. - №3.
14. Филатова Р. В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2011. - №6.

15. Цубикс И. В.  Корректировка бухгалтерского учета в свете МСФО //  Бухгалтерский вестник. – 2010. - №10.

16. Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности [Электронный ресурс] /  Режим доступа: http://uckpa.ru/ – (17.02.2012).

 

 

 

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Утв. приказом МФ РФ от 28 июня 2010 г. N 63н.

² Семенихин В. В. Бухгалтерский учет и отчетность: исправление ошибок, допускаемых при ведении учета и формировании отчетности, с учетом ПБУ 22/2010 // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2011. -№8.

³ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

⁴ Цубикс И. В.  Корректировка бухгалтерского учета в свете МСФО //  Бухгалтерский вестник. – 2010. - №10.

⁵ Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности [Электронный ресурс] /  Режим доступа: http://uckpa.ru/ – (17.02.2012).

⁶ Анненкова Е.  Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности [Электронный ресурс] / Анненкова Е. – Режим доступа: http://www.klerk.ru/  – (17.12.2012).