Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

В первой модели налогового учета предусмотрено использование бухгалтерской информационной системы без каких-либо исправлений. Ее примером применительно к налоговой системе РФ служит порядок исчисления налога на имущество юридических лиц.

Вторая модель - смешанный налоговый учет - предполагает создание показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относился с 1995г. по 01.01.02 порядок исчисления налога на прибыль.

Третья модель - специальный налоговый учет - предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета и имеет следующие объективные основания: отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика вообще либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для целей исчисления конкретного налога, т.е. используется исключительно в случаях, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет.

1.7 Способы ведения  налогового учета

Ведение налогового учета возможно двумя способами⁶:

1. Создание автономной  системы налогового учета, не  связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному росту расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.

2. Создание системы  налогового учета на основе  данных бухгалтерского учета.  Этот способ ведения налогового  учета менее трудоемок и в  силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:

а) определить объекты  учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают  с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

в) разработать  формы аналитических регистров  налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

г) определить объекты  раздельного налогового учета для  налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ: ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ

2.1 Бухгалтерский  и налоговый учет: сходства и  различия

Бухгалтерское и налоговое законодательство пересекаются между собой. Основой главных  налоговых баз - доходов и расходов и имущества являются объективные  экономические критерии, которые  выражаются в определенных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса РФ описывает «особенности» учета для целей налогового обложения и содержит бухгалтерские термины, такие как нематериальные активы, основные средства, незавершенное производство, материально-производственные запасы, доходы и расходы. Эта терминология обладает принципиальным экономическим смыслом лишь в целях бухгалтерского учета.

Основные правила  в ведении налогового и бухгалтерского учета присутствуют в федеральных законах. Учет ведется на основе первичной учетной документации, которая должна быть оформлена правильным образом⁷. Принцип ведения и налогового, и бухгалтерского учетов предприятия должен быть закреплен в документах по учетной политике, которая принимается в целях бухучета или налогообложения прибыли и утверждается соответствующим распоряжением руководящего лица.

Основная отличительная  особенность налогового учета заключается  в том, что система его ведения  на предприятии осуществляется плательщиком налогов самостоятельно. Налоговый  кодекс РФ лишь закрепляет главные  принципы ведения учета налогов, формирует его цели и устанавливает список документов, которые подтверждают данные налогового учета.

Многочисленные  разработчики и авторы главы 25 Налогового кодекса РФ склонны усматривать  в налоговом учете серьезно отличающуюся от бухгалтерского учета и не сопоставимую с последним систему учета действий налогоплательщика. Приходится констатировать, что принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепляет налоговый учет теперь не в качестве самостоятельной и отдельной от бухгалтерского учета  системы, а в виде дополнения к последнему.

На мой взгляд, суть проблемы заключается в том, что налоговый и бухгалтерский учеты радикально отличаются, и предприятия вынуждены вести двойную бухгалтерию. Хотела бы отметить отдельные понятия налогового и финансового учета:

• Обязательность ведения. Бухгалтерский учет определяется Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25).
• Используемые измерители - денежный рублевый эквивалент.
• Объект учета - предприятие в целом. Уточню, что для налогового учета объект  - хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение определенного отчетного периода.
• Периодичность составления в предоставлении отчетности.
• Обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций. В этом случае обязательно должны отражаться итоги прошлых периодов отчетности.
• Пользователи информации. Они могут быть как внутренними, так и внешними.

На основании выше изложенного можно сказать, цели ведения двух учетов примерно одинаковые - формирование достоверной и полной информационной картины для внешних и внутренних пользователей. Но методики ведения у них  различные.

 Основные отличия бухгалтерского и налогового учета приведены в Приложении 1.

Подводя итоги  можно сказать, что между бухгалтерским  и налоговым учетом существует масса  разногласий, что создает большое  количество проблем финансовым отделам компаний. Но пути решения этих проблем есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

2.2 Модель взаимодействия  налогового и бухгалтерского  учета

В мировой теории и практике выделяют две модели совместного сосуществования налогового и бухгалтерского учета⁸.

Континентальная (европейская) модель предусматривает  практически полное совпадение налогового и бухгалтерского учета, то есть число  коррекций минимально.

Англосаксонская (американская) модель допускает сосуществование как налогового, так и бухгалтерского учета. При этом налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а применяет последний в фискальных целях одновременно с чисто налоговыми методами.

Следовательно, бухгалтерский учет может исполнять  функцию налогового учета в обширном словесном понимании. А налоговый учет в узкой смысловой трактовке можно представить в виде самостоятельной информационной системы.

В российской практике и теории и выделяются следующие модели осведомленности государства как потребителя информации об объектах налогообложения. Модели различаются по степени самостоятельности в системе бухгалтерской учетной политики.

Первая модель подразумевает наличие бухгалтерской информационной системы, при этом коррекция показателей бухучета не предусмотрена. Общеизвестный пример этой модели – имущественный налог предприятий, инструкция по расчёту которого содержит перечисление счетов бухучета, излишки по которым должны войти в налогооблагаемую базу.

Вторая модель - «смешанный налоговый учет»  формирует показатели налогового учета при помощи коррекции бухгалтерских данных.  К этой модели взаимодействия  бухгалтерского и налогового учета относится с 1995 г. (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль предприятий.

Третья модель (абсолютный налоговый учет или налоговый  учет в «чистом виде») предусматривает расчет налоговой базы без участия бухгалтерских учетных показателей. Эта модель используется с 1 января 2002 года для расчетных обязательных выплат по налогу на прибыль.

Модель абсолютного  налогового учета используется налогоплательщиками, для которых не предусматривается  отдельное ведение бухгалтерского учета. Это могут быть малые частные  предприниматели,  которые применяют  упрощенную систему налогообложения, отчетности и учета, физические лица и постоянные представительства зарубежных юридических лиц. Данная модель применяется и налогоплательщиками, которые обязаны вести бухгалтерский учет в части разного рода пошлин и сборов и НДС.

В данный момент для использования абсолютного налогового учета в целом есть следующие объективные причины: либо отсутствие необходимости ведения обязательного бухучета для исчисления налогов, пошлин и сборов, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика.

Лишь НДС  составляет исключение, для которого предусматривается составление налоговых регистров (книги продаж и книги покупок) и первичной налоговой документации (счет-фактура) в условиях формирования реальной информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета.

По сравнению  с НДС, сборами и пошлинами  налог на прибыль предприятий имеет совершенно другой характер и иное значение. Прибыль здесь выступает неким синтетическим и универсальным показателем, характеризующим финансовый и хозяйственный итог функционирования предприятия в период отчетности, когда к нему предъявляются особые претензии  в части достоверности и надежности.

Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль может создавать существенный риск нереальности показателей по прибыли, Налог формируется в системе бухгалтерского учета и раскрывается в финансовой отчетности предприятия, поэтому он может не соответствовать реальному финансовому итогу деятельности хозяйствующего субъекта. Отечественные бухгалтеры полагают, что этого практически нельзя избежать в условиях бесспорного приоритета в удовлетворении потребностей фискальных органов как пользователей информации о хозяйственной  и экономической деятельности организаций и предприятий.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

После рассмотрения и изучения особенностей взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Можно сделать следующие выводы:

• Бухгалтерский и налоговый учет противоречат друг другу, но при этом и дополняют друг друга, заставляя организаций-налогоплательщиков вести два учета одновременно, что повышает материальные затраты на их ведение;
• Два эти учета равнозначны, поэтому нельзя отменить тот или другой учет. Они должны дополнять друг друга, а не противоречить;
• Что касается налогового учета, то  в России он слабо развит, поэтому создаются множество проблем с его ведением, но при этом не стоит забывать, что только налоговый данные могут дать точные данные для исчисления налога на прибыль.

После изучения мной проблемы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета, можно внести несколько предложений для улучшения этого взаимодействия:

1. Максимально развести между собой бухгалтерский и налоговый учеты;
2. Доработать налоговое законодательство, чтобы у налогоплательщиков-организаций не было соблазна обойди или снизить уплату налогов;
3. Разработать специальные регистры для налогового учета, которые есть в бухгалтерском учете;
4. Снизить со стороны государства приоритета норм налогового законодательства над нормами других отраслей права.

В итоге хотелось бы еще отметить, что нестабильность российских налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема налогообложения. 

СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ И ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998г.

//СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3824

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000г. //СЗ РФ, 2000, №32, ст. 3340
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. //СЗ РФ, 1996, №48, ст.5369
4. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: ТГТУ, 2004.
5. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 8-е, перераб. и доп. – М.: МарТ; 2004.
6. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.:  Проспект, 2008.
7. Бабаев Ю.А., Бородин В.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
8. Богатая И. Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007.
9. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания. - Воронеж: ВГУ, 2006.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006.
11. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. 
12. Петров А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Бератор Паблишинг, 2008.
13. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007.  
14. Толкушкин А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2003.
15. Щербакова В. И., Лытнева Н. А., Федорова Т. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2009.