Обработка финансовой информации при подготовке финансовых отчетов

     Дебиторская, задолженность   представляет  собой задолженность других предприятий или отдельных единиц по платежам организации.

     В ее состав включаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги; авансы выданные в счет поставки товарно-материальных ценностей; расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал, а также задолженность подотчетных лиц перед предприятием.

     Краткосрочные финансовые вложения — это инвестиции организации в ценные бумаги (облигации, сберегательные сертификаты, финансовые векселя и т.п.), займы предоставленные другим организациям, а также собственные акции, выкупленные у акционеров.

     Денежные  средства бывают наличными и безналичными. Наличные хранятся в кассе организации. Безналичные - на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

     Объединение  разделов статьей  пассива баланса, производится по источникам образования и назначению объекты бухгалтерского учета подразделяются на собственные и заемные.

     Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между  стоимостью активов (имущества) организации  и ее обязательствами. Источниками  собственного капитала организации  являются капитал, резервы, нераспределенная прибыль и др.

     Капитал делится на: уставный капитал, добавочный капитал и резервный капитал.

     Уставный  капитал - совокупность в денежном выражении  вкладов учредителей в имущество  организации при ее создании для  обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Увеличение или уменьшение размеров уставного капитала сопровождается внесением изменений в учредительные документы.

     Добавочный  капитал, показывает прирост стоимости  имущества организации в результате дооценки имущества и получения  эмиссионного дохода.

     Резервный капитал показывает общую сумму  резервов, образованных за счет чистой прибыли. Его средства направляются на обеспечение нормальной работы организации в случае нестабильности его финансово положения (покрытие убытков от основной деятельности, начисление дивидендов и т.д.).

     Резервы, формирующие резервный капитал, создаются в соответствии с законодательством (для акционерных обществ в размере 5% от величины уставного капитала) или в соответствии с учредительным документами (по усмотрению собрания акционеров) [9, с.24].

     Основным  источником развитая организации является прибыль. Для целей бухгалтерского учета различают: прибыль от продажи продукции (валовая прибыль), прибыль отчетного периода и нераспределенную (чистую прибыль). Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В результате ее корректировки на прочие доходы и расходы исчисляют прибыль отчетного периода. Нераспределенная прибыль получается в результате уменьшения прибыли отчетного периода на величину налога на прибыль.

     Амортизация внеоборотных активов является источником будущих приобретений новых объектов основных средств и нематериальных активов,

     Включаемая  в затраты на производство или  издержки обращения она представляет собой своеобразный амортизационный  фонд.

     Заемный капитал представляет собой обязательства организации перед банками, другими организациями и лицами. В составе заемного капитала выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства.

     Долгосрочные  обязательства состоят преимущественно  из долгосрочных кредитов и займов.

     Кредиты предоставляются учреждениями, имеющими лицензию на осуществление банковской деятельности. Займы могут выдаваться любыми организациями, кроме банков. Долгосрочные кредиты и займы выдаются на срок свыше 12 месяцев и используются для расширения деятельности организации.

     Краткосрочные обязательства включают краткосрочные  кредиты, займы и кредиторскую задолженность.

     Краткосрочные кредиты и займы предназначены  для обеспечения текущей деятельности при нехватке собственных средств. Они должны быть погашены в течение одного года.

     Кредиторской  задолженностью является задолженность  данной организации по платежам другим физическим и юридическим лицам; поставщикам за товары и услуги; по авансам, полученным в счет будущих поставок продукции; по оплате труда персоналу, бюджету и внебюджетным фондам, по налогам, сборам и платежам, прочим кредиторам.

     Доходы  будущих периодов представляют собой  доходы, полученные в текущем периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: полученная вперед арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

     Резервы предстоящих расходов создаются  компанией с целью равномерного формирование продукции, работ, услуг.

      Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг;  об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате; о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.      

      Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию.

      В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

      Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит  из четырех разделов и справки.

      Также организации составляют отчет о  движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит из четырех разделов.

      В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию  существенной информации, ориентированные  на ее важность для заинтересованных пользователей.

     В бухгалтерском учете используются различные виды балансов, которые отличаются в зависимости от целей их составления. В экономической литературе принято классифицировать балансы по различным признакам: времени составления; источнику составления; объему информации; характеру деятельности; объекту отражения; способу очистки [10, с.39].

     «Отчет  о прибылях и убытках» (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой «О прибылях и убытках» обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности.

     Так в «Отчете о прибылях и убытках» отражаются доходы как обычных видов  деятельности, закрепленных в Уставе организации, так и прочие доходы за отчетный период, в том числе проценты, полученные от других юридических лиц, доходы от участия в других организациях. Кроме того, данная форма бухгалтерской отчетности позволяет увидеть и понесенные организацией за истекший период расходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности.

     Информация  о себестоимости продукции, показанная в сравнении с прошлым отчетным периодом служит источником информации об эффективности производства: при пересчете себестоимости продукции, работ, услуг и выручки от реализации можно увидеть результаты производственной деятельности (рост или спад основной деятельности, увеличение или уменьшение себестоимости единицы продукции).

     При этом «Отчет о прибылях и убытках» дает информацию о порядке формирования себестоимости: включении в себестоимость или выделении из нее управленческих и коммерческих расходов, и, соответственно, формировании полной или неполной себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

     Четкое  представление о характере доходов  и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, дает возможность правильно оценивать их структуру и динамику, способность организации генерировать доходы и контролировать расходы; позволяет увязывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата.

     Отражаемые  в форме №2 показатели отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль  являются источником информации о расчетах с налоговыми органами, и увязывает  бухгалтерскую и налоговую отчетность [11,  с. 211].

     Немалую роль в раскрытии финансового  состояния организации играют расшифровки отельных прибылей и убытков, поскольку они дают возможность увидеть причины увеличения или уменьшения полученной за отчетный год чистой прибыли (убытка).

     Показатель  чистой прибыли (убытка), отраженный в форме №2 является окончательным показателем финансовой деятельности организации. Он служит источником для расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию и представляет немалый интерес для внешних пользователей: акционеров и учредителей данного юридического лица. Динамика развития организации на основании данных этой формы бухгалтерской отчетности позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

     Данные  формы №2 «Отчета о прибылях и  убытках» служат основной для расчетов эффективности использования оборотного капитала, определения рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продаж и построения прогнозов о размерах прибыли на следующий отчетный период.

     Таким образом, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», являющийся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, служит источником информации о финансовом состоянии организации, как за истекший отчетный период, так и за аналогичный предшествующий. Отраженная в нем информация дате позволяет увидеть доходы, как от основной, так и от прочих видов деятельности, и соответствующие им расходы [13,  с. 114].

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

     В отличие от отчетных форм структура  пояснительной записки не регламентируется, однако в некоторых нормативных документах (например, ПБУ 4/99 содержит раздел VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности») даются рекомендации по составу показателей и комментариев, целесообразных к включению в пояснительную записку. Объем сведений, включаемых в пояснительную записку, зависит от многих обстоятельств, в частности и от того, какая политика избрана на предприятии в отношении раскрытия информации [6].

     Правила оценки статей баланса установлены  положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность должна сопровождаться аудиторским заключением в том случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В частности, обязательному ежегодному аудиту подлежат: акционерные общества открытого типа при наличии на конец отчетного года свыше 100 участников (акционеров), кредитные учреждения, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, некоторые категории внебюджетных, благотворительных и иных неинвестиционных фондов, экономические субъекты, в уставном капитале которых есть доля иностранных инвесторов, экономические субъекты с участием частного капитала, для которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500-тысячекратный МРОТ и/или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200-тысячекратный МРОТ.

     Наличие дополнительной информации к основным отчетным формам, в принципе, не противоречит международным учетным стандартам, которыми также предусмотрена возможность включения в годовой отчет замечаний, расшифровок и дополнений, однако их содержание, не говоря уже о жестко предписанных форматах, не регламентируется.

     Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.