Нематериальные активы

                      Особенности учета нематериальных активов.

     Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое, которое  до перехода к рыночной экономике  даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов бухгалтерского учета.

     С 01.01.2008 года введено в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения  объектов к нематериальным активам:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

     в) возможность выделения или отделения  объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая стоимость объекта  может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в частности, относятся: ограниченность альтернативного использования и неопределенность покрытия.

     Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки). Гудвилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма. Итак, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

     Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения;
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

     Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающих при  учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

     Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто  бывает очень трудно.

     Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

      определение расходов предприятия, которые могут  быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием  в последующих периодах через амортизацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                Расчет и учет амортизации нематериальных активов. 

       Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования,  если иное не установлено настоящим  Положением.

       По нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного  использования амортизация не  начисляется. По нематериальным  активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

       При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

       Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах  период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный  актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

       Для отдельных видов нематериальных  активов срок полезного использования  может определяться исходя из  количества продукции или иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению  в результате использования активов  этого вида.

       Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить  срок полезного использования,  считаются нематериальными активами  с неопределенным сроком полезного  использования.

       Определение срока полезного  использования нематериального  актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

       Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности  организации.

       Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

       В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком  полезного использования организация  ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить  срок полезного использования  данного актива. В случае прекращения  существования указанных факторов  организация определяет срок  полезного использования данного  нематериального актива и способ  его амортизации. Возникшие в  связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как  изменения в оценочных значениях.

       Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по  нематериальному активу производится  одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится  организацией исходя из расчета  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  актива, включая финансовый результат  от возможной продажи данного  актива. В том случае, когда расчет  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  нематериального актива не является  надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу  определяется линейным способом.

       Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

• при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

       Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился,  способ определения амортизации  такого актива должен быть  изменен соответственно. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как  изменении в оценочных значениях.

       Амортизационные отчисления по  нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету,  и начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого  актива с бухгалтерского учета.

       В течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений  не приостанавливается.

       Амортизационные отчисления по  нематериальным активам прекращаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем полного погашения  стоимости или списания этого  актива с бухгалтерского учета.

        Амортизационные отчисления по  нематериальным активам отражаются  бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 
 
 
 
 
 
 

                                Списание нематериальных активов. 

              Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

     В том случае, если организация-правообладатель  предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет  исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование  нематериальный актив с баланса  не списывается, а отражается в бухгалтерском  учете правообладателя обособленно  в оценке. При этом начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, организация - правообладатель  продолжает начислять.