Методы учета и распределения расходов на продажу

     Построение  системы счетов учета затрат в  организации зависит от многих факторов: технологии производственного процесса, организационной структуры предприятия, осуществляемой деятельности, видов выпускаемой продукции (работ, услуг), варианта сводного учета затрат.

     В организациях, осуществляющих промышленную деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукции на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены следующие расходы: операционные расходы, общезаготовительные расходы, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. 

     Распределение расходов на продажу 

     По  дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

• в  организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

• в  организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между  проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в  организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).  
 
 
 

     Синтетический учет расходов на продажу 

     Счет 44 "Расходы на продажу"корреспондирует  со счетами:

по дебету

02 Амортизация  основных средств 04 Нематериальные  активы

05 Амортизация  нематериальных активов 

10 Материалы 

16 Отклонение  в стоимости материальных ценностей 

19 Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные  производства 

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

41 Товары 

42 Торговая  наценка 

43 Готовая  продукция 

60 Расчеты  с поставщиками и подрядчиками 

68 Расчеты  по налогам и сборам 

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты  с персоналом по оплате труда 

71 Расчеты  с подотчетными лицами 

76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами 

79 Внутрихозяйственные  расчеты

94 Недостачи  и потери от порчи ценностей

96 Резервы  предстоящих расходов

97 расходы  будущих периодов

По кредиту

10 Материалы

11 Животные  на выращивании и откорме

15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей

45 Товары  отгруженные

76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные  расчеты

90 Продажи

94 Недостачи  и потери от порчи ценности 

99 Прибыли  и убытки

     По  дебету этого счета учитываются  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.) . Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:

Дебет/Кредит Содержание хозяйственных операций

44/10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.

44/23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.

44/29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.

44/60,76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции:

- расходы  на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции,

- расходы  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,

- погрузке  в вагоны, суда,

19/60,76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.

44/69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции.

44/69.1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

44/70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.

44/79.2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.

44/97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции

90.2/44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

     То  есть, по дебету счета накапливается  информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов.

     Торговые  организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные  отчисления по основным средствам  и нематериальным активам, используемым  в процессе продажи товаров;

2. заработная  плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

3. оплата  услуг посреднических организаций;

4. транспортные  расходы по доставке товаров  на склад;

5. расходы  на рекламу;

6. другие  расходы, связанные с продажей  товаров.

     Производственные  организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные  отчисления по оборудованию, используемому  для обеспечения продажи продукции;

2. заработная  плата работников, занятых в процессе  продажи продукции;

3. затраты  по оплате комиссионных вознаграждений  торговым и снабженческо-сбытовым  организациям;

4. представительские  расходы;

5. расходы  на рекламу;

6. другие  расходы, связанные с продажей  готовой продукции.

     Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, производственная организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и так далее). Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

     Если  в текущем месяце у организации были другие расходы, учитываемые как расходы на продажу (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и так далее), они могут быть списаны в уменьшение выручки от продаж и в бухгалтерском, и в налоговом учете в полном объеме. При включении транспортных расходов в себестоимость должны быть выполнены следующие правила:

1. транспортные  расходы по товарам, которые  торговая организация получает  по прямым связям с поставщиком,  могут включаться в себестоимость  товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).

2. стоимость  транспортных работ по доставке  товаров собственным транспортом  можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства»,  а затем относить в расходы  на продажу по статье «Транспортные  расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

3. расходы  на транспортные работы, связанные  с доставкой льда, топлива, хозяйственного  инвентаря, ремонтно-строительных  материалов, оборудования, относятся  на увеличение их стоимости  (Дебет 10 Кредит 60) .

     В бухгалтерском учете производственной (неторговой) организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:

1. все  расходы в полном объеме;

2. расходы  на упаковку и транспортировку,  учитываемые на счете 44, – с  распределением между отдельными видами отгруженной продукции, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

     В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой  продукции, производится в общем  порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Их сумма в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ). Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения.

     Таким образом, бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических  расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. "Расходы на продажу" - традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который применялся только в торговле. Его прямое прочтение - расходы, связанные с продажей товаров. Особым в характеристике счета 44 "Расходы на продажу" является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг. Счет 44 "Расходы на продажу" является операционным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично, в зависимости от учетной политики организации.