Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

4. и другие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся 

1. сводные ведомости  распределения заработной платы  (по видам, шифрам затрат и др.),

2. регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» в части расчетов  по исполнительным листам и  депонированной заработной плате, 

3. журналы-ордера №  8 и № 10 (при журнально-ордерной  форме учета),

4. Главная книга,

5. баланс (ф. № 1).

По учету личного состава  используются следующие формы:

1. приказ (распоряжение) о приеме  на работу (ф. № Т-1),

2. личная карточка (ф. № Т-2),

3. учетная карточка научного  работника (ф. № Т-4),

4. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

5. приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска (ф. № Т-6),

6. приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (контракта) (ф.  № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1. табель учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы (ф. № Т-12),

2. расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49),

3. расчетная ведомость  (ф. № Т-53),

4. лицевой счет (ф. №  Т-54). [10]

Комплексы задач охватывают принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства, типовые  учетные задачи.

Основные комплексы задач, которые необходимо проверить,:

1. Сводные расчеты  по заработной плате, расчет  налогооблагаемой базы с фонда  оплаты труда, учет налогов  и платежей с ФОТ: имеют ли  сквозную нумерацию расчетно-платежные  ведомости; сопоставляются ли  начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости; проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда; применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда; имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

3. Расчеты по депонированной  заработной плате: (ведутся ли  на предприятии карточки по  депонированной заработной плате;  производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности; применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате).

4. Расчеты удержаний  из заработной платы физических  лиц (проставлены ли в расчетных  ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний; налог на доходы с физических лиц; удержаний по исполнительным листам; прочих удержаний; применяются ли ПК для прочих удержаний;проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц).

5. Учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат: (ведутся ли расчеты по  начислению повременных видов  оплат согласно табелю рабочего  времени; проверяет ли отдел  труда или внутренний аудитор  правильность расчетов по начислениям различных видов оплат; применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы)

6. Учет и контроль  выработки и начисления заработной  платы рабочим-сдельщикам (применяются  ли на предприятии утвержденные  отделом труда нормы и расценки по видам работ; используются ли типовые формы первичных документов, организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов; применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда; применяются ли наряды на бригаду).

7.Аналитический учет  по работникам (по видам начислений  и удержаний): (какие ведутся документы  по аналитическому учету; расчетно-платежные  ведомости; расчетно-платежные ведомости  и лицевые счета на работающих; применяются ли ПК для ведения  аналитического учета; организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими).

8. Соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям (личные карточки на  работающих (ф. № Т-2);  приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);  приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);  приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);  ведутся ли на работающих трудовые книжки; проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании; ведутся ли в отделах табели рабочего времени) [10].

2.2. Методика  проверки расчетов с персоналом  по оплате труда

1)Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

В организациях в основном применяются сдельная и повременная  системы оплаты труда. Если оплата труда  повышена, следует проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

Если в организации сотрудники состоят на повременной оплате труда, то учет рабочего времени ведется  специальному документу. Это табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12), по которому проверяются все необходимые данные по каждому работающему (отработанное время, время нахождения в командировке, дни отпуск  и др.).

Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля. Аудитор сопоставляет личные карточки, табеля учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями [10].

2) Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

Аудитор должен проверить оформление первичных документов, заполнение соответствующих  реквизитов, наличие подписей должностных  лиц, правильность применения норм и  расценок, обращает внимание на имеющиеся исправления. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.), также расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

3) Проверка расчетов по начислению  повременных и прочих видов  оплат. Аудитор должен проверить, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле: 

Сзп = Тi * tp/ tф

где:   Сзп — сумма начисленной заработной платы; С.окл ~~ оклад работающего; tp — отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф — месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для  работников с оплатой согласно установленным  разряду и тарифу проверяется  по формуле: Сзп = Тi * tp

где Тi — тариф /-разряда (i = 1, 2, ..., 7).

Если данные, полученные аудитором, не совпадают с бухгалтерскими записями, то необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то он должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах. В отчете аудитора указываются соответствующие замечания.

Если начисления рассчитываются с использованием среднего заработка, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а  затем проверить правомерность  выполненных начислений по соответствующим  видам оплат.

• Аудитор также проверяет правильность начислений по оплате отпусков, работы в праздничные дни и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим[10].

4) Проверка расчетов  удержаний из заработной платы  с физических лиц. 

Существует два направления  такой проверки:

• проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).
• проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор  осуществляет следующие действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц. 
Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

• Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются. Определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц [8].

Аудитор проверяет суммы  налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право  на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Виды удержаний налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за товары, купленные в кредит, и др.).

Сначала проверяются справочные данные: льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др., затем устанавливается  соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверяются сами выполненные расчеты.

Основным нормативным документом проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц является положение гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей  формулой: 

Суд = ((Снач * Сп.н.) * N) / 100

где: Суд — сумма  удержаний на содержание детей,

Снач — общая сумма  начислений по работающему за месяц, Сп.н. — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной  за месяц суммы, N — процент удержаний.

При проверке погашения  ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

• При проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей [10].

5) Проверка ведения  аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).

• сравнить данные форм Т-49, Т-51, Т-53 с данными главной книги по сч. 70
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, и дебетовых оборотов Главной книги по сч. 70 за каждый месяц,
• установить соответствие данных сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы [8].

6) Проверка сводных  расчетов по оплате труда.