Международные стандарты финансовой отчётности

Идея гармонизации получила наибольшее развитие в рамках стран - членов ЕС. ЕС создано в 1957 г., его деятельность регулируется посредством  нормативных актов, издаваемых Европейской  Комиссией. Для обеспечения условий  свободного перемещения капиталов  Европейская Комиссия издает от имени  совета ЕС директивы, направленные на упорядочение и гармонизацию учета  и отчетности. Основные положения  учетных директив включены каждой страной  ЕС в национальное законодательство. Самыми важными директивами, регламентирующими  учет и отчетность, считаются директивы  № 4, 7, 8. Перечень этих директив представлен  в табл.

Таблица 2. Основные учетные директивы, регулирующие ведение учета и отчетности в рамках ЕС

Гармонизация  финансовой отчетности может происходить  на локальном уровне. Например, финансовую отчетность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть, с нашей точки зрения, существенными  и формальными.

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учета (принципов, понятий, методов, процедур учета и отчетности и др.) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран.

В настоящее  время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

• трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет велся по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей; трансформации финансовой отчетности на основании дополнительных расчетов. На основании проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;
• составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основании первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

Оба направления  гармонизации финансовой отчетности (существенный и формальный способы) будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

Структура и состав международных стандартов отчётности

МСФО состоит из четырех  групп стандартов: две из них, IAS и IFRS, представляют собственно стандарты, а две других, IFRIC и SIC - это толкование понятий и инструкции по применению стандартов. Первым появился IAS, новые  стандарты выпускаются под аббревиатурой IFRS. Ниже приведен список стандартов, действующих в настоящее время (2012 год):

Международные стандарты IAS

• IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)
• IAS 2 Запасы (Stocks)
• IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Cash Flow Statements)
• IAS 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)
• IAS 10 События после окончания отчетного периода (Events After the Balance Sheet Date)
• IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts)
• IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)
• IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)
• IAS 17 Аренда (Leases)
• IAS 18 Выручка (Revenue)
• IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits)
• IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)
• IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates)
• IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)
• IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)
• IAS 26 Учет и отчётность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
• IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated and Separate Financial Statements)
• IAS 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия (Investments in Associates)
• IAS 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)
• IAS 32 Финансовые инструменты — представление информации (Financial Instruments: Presentation)
• IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)
• IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)
• IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)
• IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
• IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)
• IAS 39 Финансовые инструменты - признание и измерение (Finansial Instruments: Recognition and Measurement)
• IAS 40 Инвестиционное имущество (Investment Property)
• IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

 Обзор  основных различий между IAS и  российской системой учета.

Основные различия между IAS и российской системой учета  связаны с исторически обусловленной  разницей в конечных целях использования  финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с IAS, используется инвесторами, а также  другими предприятиями и финансовыми  институтами. Финансовая отчетность, которая  ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с IAS содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции. Примером, когда  форма превалирует над содержанием  в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что  не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству  известно, что такие объекты более  не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным  принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы  учета, и ведущим к возникновению  множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета  предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения  дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость  наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду. Эта  разница приводит к различиям  в моменте учета этих операций.

Ключевые  концептуальные различия.

В главе "Принципы международных стандартов бухгалтерского учета" было определено, что существуют определенные ключевые концепции и  предпосылки, представляющие собой  основу для ведения учета и  составления отчетности по финансовой информации в соответствии с IAS. Эти  ключевые концепции и потенциальные  различия между российскими и  международными стандартами учета  будут рассмотрены в следующих  разделах:

1 Предпосылка  о непрерывности деятельности.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с  международными стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что предприятие  будет продолжать деятельность в  обозримом будущем. Таким образом  предполагается, что предприятие  не имеет намерения либо потребности  в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если такое  намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов, и  в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты.

В российской системе  учета предпосылка о непрерывности  деятельности не учитывается при  подготовке финансовой отчетности. Пользователь, независимо от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или клиентом, не имеет уверенности в том, что  финансовое положение и показатели, представленные в отчетности на конкретную дату, будут оставаться такими же. Таким  образом пользователь, принимающий  решения относительно будущего того или иного предприятия, сталкивается с дополнительным риском. .

2. Сопоставимость.

В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность  сравнивать финансовую отчетность предприятия  за разные периоды времени с целью  определения перспектив изменения  его финансового положения и  показателей деятельности. Пользователи также должны иметь возможность  сравнивать финансовую отчетность различных  предприятий с целью оценки их относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений  в финансовом положении.

По причине постоянного  изменения положений учетной  политики, налогового законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за разные периоды с  применением российской системы  учета, не может считаться сопоставимой; кроме того, российская система учета  не требует раскрытия содержания учетной политики, использованной при  подготовке финансовой отчетности, изменений  в этой политике и влияния таких  изменений. Отсутствие раскрытия такой  информации затрудняет достижение сопоставимости периодической финансовой отчетности предприятия.

3. Принципы  начисления.

В соответствии с IAS результаты операций и других событий  учитываются в момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных регистрах и финансовой отчетности в тех периодах, к которым  они относятся. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с принципом  начисления информирует пользователей  не только о прошлых операциях, связанных  с платежами и получением денежных средств, но также и об обязательствах по оплате в будущем и о ресурсах, представляющих собой денежные средства, подлежащие получению в будущем. Таким образом она предоставляет  информацию о прошлых операциях  и других событиях, которая наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений.

Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими  учетными принципами, за исключением  отдельных специальных отраслевых стандартов, должно составлять отчетность исходя из учета по моменту отгрузки (начисления). Это изменение было внесено в российскую систему  учета лишь недавно и поэтому  многие компании в настоящее время  занимаются переводом своей системы  учета по моменту отгрузки.

Использование учета  по моменту отгрузки, требуемое в  соответствии с международными стандартами  учета, обеспечивает отражение всех расходов, связанных с определенными  доходами, полученными в течение  конкретного периода времени, в  отчетности за тот же период.

4. Преобладание  содержания над формой.

В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они  представлялись в соответствии с  их содержанием и экономическим  положением, а не просто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другой формы.

В российской системе  учета операции в первую очередь  отражаются на основании юридической  формы, а не экономического содержания операции.

5. Принцип  осмотрительности.

Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую  неопределенность, которая неизбежно  связана со многими событиями  и обстоятельствами, такими как вероятность  взыскания сомнительной дебиторской  задолженности, вероятный срок службы сооружений и оборудования и количество претензий, которые могут быть предъявлены  в соответствии с гарантийным  обслуживанием. В соответствии с IAS такая неопределенность отражается путем раскрытия информации о  характере и размере этих случаев  и путем проявления осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Принцип осмотрительности и предусматривает  соблюдение определенной степени осторожности в оценках, проводимых в условиях неопределенности, например, при проведении оценки того, что активы или доходы не завышены, а пассивы или расходы  не занижены.

В российской системе  учета потенциальные убытки не отражаются в финансовой отчетности до того момента, когда они не понесены.

 
 Основные различия  между IAS и российской системой  учета в отношении конкретных  статей баланса.

1. Основные  средства:

Представленные  в отчетности данные по основным средствам  в соответствии с российской системой учета и IAS различаются по следующим  причинам:

• Сроки службы основных средств, в течение которых производится начисление амортизации, различны в российской системе учета и в системе IAS в результате того, что в российской системе учета сроки службы устанавливаются Министерством финансов, тогда как в соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и IAS.
• В российской системе учета используется установленный Министерством Финансов метод равномерного начисления износа. В соответствии с IAS амортизация может начисляться по методу равномерного начисления, по методу сокращающегося остатка или по методу суммы единиц. Решающим фактором при выборе определенного метода начисления амортизации является обеспечение того, чтобы он соответствовал модели получения экономических выгод и последовательно применялся в различных учетных периодах.
• В соответствии с российской системой учета уменьшение стоимости основных средств по причине не использования или причиненного ущерба не может быть отражено без указания конкретного объекта основных средств и лица, ответственного за простой или нанесение ущерба. В соответствии с IAS, если