Классификация материалов

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и  аналитического учета, а также составления  статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Производственные  запасы (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.) поступают на предприятие непосредственно от поставщиков, через подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также из собственного производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             2  Cинтетический и аналитический учет материалов

 

2.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

 

Учет материалов, который ведет материально ответственное  лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.

Одним из основных принципов складского учета является его ведение в количественном выражении. Для этого применяют  специальные карточки складского учета  материалов, записи в которых производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи в карточке выводят очередной остаток материалов.

Все первичные  документы по приходу и расходу  материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.

Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов.

Счет  предназначен для отражения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары и др. материальных ценностей, а также для учета инвентаря, специальной оснастки и специальной одежды. К счету 10 «Материалы» предусмотрены субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»;

10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10/3 «Топливо»;

10/4 «Тара и тарные материалы»;

10/5 «Запасные части»;

10/6 «Прочие материалы»;

10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

      10/8 «Строительные материалы» - используется организациями - застройщиками для учета временных нетитульных сооружений: бытовок, строительных лесов, временных электропроводов, трубопроводов;

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Для отражения  операций приобретения материалов у  поставщиков предназначен ж/о № 6 , который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение журнала- ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для синтетического учета с поставщиками предназначен активно- пассивный счет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и др., а также для расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные услуги по перевозке, связи и др. независимо от времени оплаты за них.

В зависимости  от принятой в организации учетной  политики отражение поступления  и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции  с соответствующими счетами;

с использованием и применением счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

 При первом  варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно – заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной фонд»;
• 86 «Целевое финансирование»;
• 98/1 «Доходы будущих периодов» и т.д.,

в зависимости  от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характеры расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Сущность второго  метода заключается в том, что  организации для учета поступающих  материалов используют вспомогательные  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению ( доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т.д.) ,табл.1.После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения составляет отклонение от стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен  для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

                                      Таблица 1

Поступление материалов на предприятие с использованием дополнительных счетов.

15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей».

Дебет                                                                                            Кредит      

 

 

 

                                                                 Стоимость

                                                                              приобретения             списание

                                                                               материалов               покупной

          без НДС                 (фактурной)

                                                               Расходы по                    стоимости

                                                                           оплате труда                  материалов

                                                                       при приобретении

                                                                              материалов

                                                               Расходы по

                                                                       социальному страхо-

                                                                       ванию работников              

                                                               Расходы по

                                                                     Расчетам с бюджетом

 

                                   

                                                                      Расходы по расчетам       списание

                                                                        с Белгосстрахом               суммы

                                                                                                               отклонений

                                                                                                               в стоимости

                                                                стоимость услуг подряд-      материалов

                                                                 чиков при приобретении

                                                                 материалов без НДС

                                                                 стоимость материалов

                                                                внесенных учредителями

 

                                                                процент за пользование

                                                              кредитом банка или займа

 

                                                                стоимость материалов

                                                             поступивших безвозмездно

 

                                                                 целевые поступления

                                                                         материалов

                                                                            без НДС

 

 

 

 

                                                                         

 

 

При передаче материалов в производство в себестоимость  готовой продукции они включаются по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого  счета пропорционально стоимости  материалов, отпущенных со склада на нужды  производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений (ТЗР) , подлежащих списанию  и присоединению к покупной (фактурной) цене каждого материала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражает долю транспортно –заготовительных расходов от покупной цены материалов.

Средневзвешенный  процент (Х) определяется по формуле:

 

                    То + Тп

Х =   --------------------------- 100% ,

                   Мо + Мп

 

где  То –  сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн 16) ; Тп – сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); Мо – сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10); Мп – сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно  – заготовительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость с кредита  счета 16 « Отклонение в стоимости  материальных ценностей», определяется по формуле:

         М фс * Х

ТЗР=---------------;

              100

где     Мфс – фактурная стоимость  материальных ценностей, переданных в  производство ; Х – средневзвешенный процент, рассчитанный выше.

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

Мф =  Мфс + ТЗР.

Материалы отпускаются  в производство в пределах установленных  лимитов в соответствии с нормами расхода материальных ценностей.

Отпуск товарно  – материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов.

Если в организации  учет движения материальных ценностей  организован по второму варианту, с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей  » и 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы» в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

• 20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
• 23 «Вспомогательные производства» - при отпуске материалов во вспомогательное производство;
• 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
• 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
• 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.