Калькулирование фактической себестоимости продукции

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

Качество продукции однородно;

Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

- Последовательное перемещение;

- Параллельное перемещение;

- Избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Позаказный метод учета затрат.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и серийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Наибольшее распространение позаказный метод получил в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов и т.п. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия и соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и частичный выпуск, и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

Попередельный метод учета затрат.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.

Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты

обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих выпускающих производств. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. Попередельный метод, как и позаказный, имеет несколько отраслевых вариантов, различающихся приемами калькулирования. Так, в производствах комплексных минеральных удобрении, азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в пределах одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов. В организациях текстильной промышленности затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собственной выработки включают в затраты по оптовым ценам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Система учета полных затрат

 

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных подходов к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Устанавливается следующая группировка затрат по статьям расходов (статья калькуляции):

- Сырье и материалы (стоимость  покупного или собственной добычи  сырья, которые входят в состав  вырабатываемой продукции);

- Возвратные отходы (стоимость  возвратных отходов производства, исключаемая из затрат на сырье  и материалы);

- Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов, используемых при изготовлении  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса производства);

- Топливо на технологические  цели (стоимость топлива, которое  используется непосредственно в  технологическом процессе для  изготовления продукции);

- Энергия на технологические  цели (стоимость всех видов покупной  или собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом  процессе); - Основная заработная  плата производственных рабочих (основная заработная плата производственных  рабочих, занятых непосредственно  изготовлением и упаковкой продукции  в цехах основного производства);

- Дополнительная заработная  плата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством  и коллективными договорами за  непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

- Отчисления на социальное  страхование (отчисление на социальное  страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной заработной платы  основных рабочих);

- Расходы на подготовку  и освоение производства (расходы  на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые  расходы); отчисления в фонд освоения  новой техники;

- Расходы на эксплуатацию  и содержание производства (затраты  на содержание, амортизацию и  текущий ремонт производственного  и подъемно-

транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение грузов привлеченным транспортом);

- Цеховые расходы (заработная  плата аппарата управления цехов, амортизация и затраты на текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря  цехового назначения; затраты на  опыты, исследования, рационализацию  и изобретательство цехового  характера; затраты на мероприятия  по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства);

- Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением  предприятием и организацией  производства в целом: заработная  плата персонала заводоуправления  с отчислениями на социальное  страхование, расходы на командировки  и подъемные при перемещении  сотрудников на служебные разъезды  и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, расходы  по амортизации, содержанию и  текущему ремонту зданий, сооружений  и инвентаря общепроизводственного  назначения; расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера);

- Потери от брака (в  промышленности пористых заполнителей  не планируются и не учитываются);

- Прочие производственные  расходы (отчисления на геологоразведочные  и другие подобные платежи; отчисления  или расходы на НИОКР);

- Производственная себестоимость;

- Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку  продукции; погрузку продукции в  вагоны, суда, автомобили и другие  транспортные средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

- Полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическим элементам:

- Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия  и полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также  покупных полуфабрикатов и комплектующих  готовых изделий, включая все  затраты но их приобретение  и доставку до базисных (центральных) складов предприятия сторонним  транспортом);

- Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса и  расходуемые на друге производственные  и хозяйственные нужды);

- Топливо (затраты на приобретение  всех видов топлива, расходуемого  на технологические цели и  для выработки всех видов энергии);

- Энергия (стоимость всех  видов покупной энергии, расходуемой  для технологической, энергетических, двигательных и других промышленно - производственных и хозяйственных  нужд предприятия);

- Заработная плата основная  и дополнительная (отражается основная  и дополнительная заработная  плата всего промышленно-производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим, выплачиваемых из  фонда заработной платы, и заработная  плата работников несписочного состава, относящейся к основной деятельности);

- Отчисления на социальное  страхование (отчисление на социальное  страхование по установленным  нормам от сумм основной и  дополнительной заработной платы  основных рабочих);

- Амортизация основных  фондов (сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной  стоимости всех производственных  основных фондов предприятия  и норм амортизационных отчислений);

Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат).

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов

формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.

Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции. В самом широком смысле калькулирование представляет собой способ систематизации затрат и получения информации о себестоимости продукта для выявления резервов повышения эффективности производства и управления этим процессом. Сложность вопросов калькулирования, прежде всего, связана с многообразием хозяйственных процессов, осложняющихся технологическими и организационными условиями производства. Сложность калькулирования заключается в том, что необходимо обеспечить разграничение затрат между законченными и незаконченными объектами, оценив брак, побочную продукцию и отходы производства.

Калькулирование является способом оценки хозяйственных средств и одновременно результатом такой оценки.