История создания Комитета по международным стандартам финансовой отчетности

Еще один учетный объект, который нельзя уверенно признать в  бухгалтерском учете в составе  нематериальных активов, - затраты на научно-исследовательские работы (НИР) и опытно-конструкторские работы (ОКР). Согласно МСФО 38 бухгалтерский учет упомянутых затрат и соответствующая финансовая отчетность основаны на критерии признания нематериальных активов как объектов, от которых с большой вероятностью можно получить экономические выгоды. Затраты на НИР, если следовать МСФО 38, не создают активы, которые можно продать или использовать, а приводят лишь к научным теоретическим выводам, новым знаниям и т.п. Следовательно, такие затраты не являются нематериальным активом, а поэтому не могут быть капитализированы и должны признаваться расходом того периода, в котором произведены. В то же время затраты на ОКР, в результате которых создается актив, подлежащий использованию в производственных целях или для продажи, могут капитализироваться и включаться в стоимость созданного нематериального актива. МСФО 38 формулируются критерии, которым должны соответствовать результаты ОКР, чтобы быть признанными нематериальными активами. К ним относятся:

- техническая осуществимость  завершения разработок;

- намерение и способность  компании использовать или продать  результаты разработок;

- наличие рынка для  реализации результатов разработок;

- доступность технических,  финансовых и других ресурсов  для продажи или использования  результатов разработок;

- надежность оценки затрат, включаемых в нематериальный актив в стадии его разработки.

В случае невыполнения перечисленных  условий затраты по ОКР относятся  на текущие расходы.

Отсутствие в российском ПБУ 14/2007 критериев признания нематериальных активов предопределяет иное понимание затрат по НИОКР. В соответствии с ПБУ 14/2007 такие затраты могут капитализироваться и признаваться нематериальным активом как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата и если указанные работы закончены и оформлены в установленном законодательством порядке. Однако наличие положительного результата НИОКР еще не означает бесспорной возможности использования или продажи результатов исследований и разработок. Следовательно, различия в квалификации НИОКР в ПБУ 14/2007 и МСФО 38 очевидны. Результаты НИОКР, не оформленные в соответствующем порядке, не относятся в российском учете к нематериальным активам, но могут капитализироваться и включаться в состав внеоборотных активов при выполнении условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное  подтверждение выполнения работ;

- использование результатов  работ приведет к получению  будущих экономических выгод;

- использование результатов  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ может быть продемонстрировано.

Приведенные условия  близки к регламентациям МСФО 38.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 2010.
2. Международные стандарты финансовой отчетности 2012. М.: Аскери-АССА, 2012.
3. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. 3-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2009. – 240 с.
4. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. – М.: Издательство «Перспектива», 2011
5. Хахонова Н.Н. Международнык стандарты финансовой отчетности:Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2010. – 208с.
6. Вводный курс по МСФО: учебное пособие. Издано МЦРСБУ, 2001 – 142с.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2008 – 544с., ил.
7. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. – 96 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. – 160 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
9. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета,/ Б.Нидлз, Х.Андерсен, Дж. . КолдуэллА М.: Финансы и статистика, 2007.
10. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское изд.: - пер. с англ. – М.: АСКЕРИ, 2011).