Бухгалтерский учет финансовых вложений

 

 

НОУ ВПО «Южно-Российский гуманитарный институт»

 

Экономический факультет

 

Кафедра Экономики

 

 

 

                                                     

Курсовая

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

студента 3 курса, набора 11-2 (сентябрь 2011)

        Евко Марии Николаевны

 

На тему: «Бухгалтерский учет финансовых вложений»

 

                                                                                                     

                                                                                                  

Руководитель:

                                                              преп. Бажин А.А.             

                                                               Оценка: ___________

Дата: _____________

 

                                           Ростов-на-Дону

2013 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Важнейшим элементом бухгалтерского учета является оценка и учет финансовых вложений, доходов, расходов и потерь, связанных с финансовыми вложениями.

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно.

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя.

В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений.

 

 Учет финансовых вложений  применяется для профессиональных  участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов.

Главная цель курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Задачи работы:

1. Раскрыть экономическую сущность финансовых вложений и финансовых инструментов.
2. Подробно изучить правовую основу учета финансовых вложений, в том числе ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03.
3. Проанализировать методику и особенности учета движения финансовых вложений по видам вложений, а также формирование финансовых результатов от операций с финансовыми вложениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

1.1 Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг

 

Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Финансовые вложения — инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [4]

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа.

К ценным бумагам относятся:

1. Государственная облигация;
2. Облигация;
3. Вексель;
4. Чек;
5. Депозитный и сберегательный сертификаты;
6. Банковская сберегательная книжка на предъявителя;
7. Коносамент;
8. Акция;
9. Приватизационные ценные бумаги;
10. Другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими  порядке отнесены к ценным бумагам. [3]

Классификация финансовых вложений производится  по разным признакам (табл. 1.1).

К финансовым вложениям организации не относятся:

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являющиеся финансовыми вложениями;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет Финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное  выполнение условий:

- наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

         - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

         - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

 

1.2 Учет финансовых вложений  в акции и уставный капитал

 

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

1) финансовые вложения  с целью образования уставного  капитала (акции, вклады в уставный  капитал других организаций);

2) долговые ценные бумаги (облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские  обязательства, векселя

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой инвестиции в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Финансовые вложения производятся в следующих формах:

1. Внесение вкладов при создании или расширении организации:
2. Приобретение акций (долей) организации на вторичном рынке;
3. Приобретение акций, приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Уставный капитал формируют закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО), а также общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Под акцией понимается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов на участие в управлении обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Обыкновенные акции дают, как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, т. е. может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

Акция как вид ценной бумаги может выпускаться только коммерческими юридическими лицами, созданными в форме акционерных обществ.

Акционерное общество – коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к данной организации.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал закрытого и открытого акционерных обществ, а также общества с ограниченной ответственностью может быть внесен денежными средствами, товарно-материальными ценностями, ценными бумагами и организационными расходами.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал, являются: решение общего собрания учредителей и учредительный договор; платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации; документы (счета, счета-фактуры, расчетно-платежные документы), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации.

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

Переданное имущество в счет вклада в уставный капитал отражается по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Балансовая стоимость этого имущества (остаточная стоимость по основным средствам, нематериальным активам или учетная стоимость по материально-производственным запасам) списывается со счетов учета этого имущества в корреспонденции с дебетом счета 76.

Если согласованная стоимость переданного имущества не совпадает с балансовой стоимостью, то в учете отражается:

-  превышение согласованной стоимости передаваемого имущества над его балансовой стоимостью бухгалтерской записью Дт 58-1 Кт 91-1;

-  превышение балансовой стоимости передаваемого имущества над его согласованной стоимостью бухгалтерской записью Дт 91-2 Кт 58-1.

Под финансовыми вложениями в виде вкладов в уставные капиталы организация может получать доходы от долевого участия в виде дивидендов, которые отражаются в составе первичных доходов (табл. 1.2). [2]

Существует и такая форма вклада в уставный капитал других организаций, как передача права полного хозяйственного ведения на основные средства. Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.