Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Общая сумма денежного  пособия по временной нетрудоспособности определяется умножением дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие за первые 3 дня временной  нетрудоспособности выплачивается  за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).   Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

1. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
2. карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
3. осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
4. долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Расчет среднего заработка  производится путем деления заработка  за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности на 730 (количество дней в этом периоде) (ст. 14, п.1 255-ФЗ). В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Средний дневной заработок  для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного  рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730.

Как пример можем представить  такую ситуацию:

Сотрудник Иванова Л.С. работает в организации ОАО «Магнит» с 01.12.2008г.

Иванова Л.С. предоставила больничный лист № 5432437 за период с 05.05.2011г. по 15.05.2011г. Страховой стаж для расчета больничного  листа составляет 2 год 5 месяцев 5 дней — на основании записей в трудовой книжке.

Ивановаа Л.С. имеет право на расчет пособия из среднего заработка в размере 60%.

Максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности за месяц 21 390,00 [Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/60]

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — 4 611,00 р.

Расчетный период для исчисления пособия с 01.05.2009г. по 30.04.2011г. (таблица 3,1).:

— очередной отпуск с 06.04.2010г. по 04.05.2010г

— очередной отпуск с 12.11.2010г. по 09.12.2010г.

— больничный лист с 21.01.2011г. по 06.03.2011г.

— очередной отпуск с 06.04.2011г. по 04.05.2011г.

Число календарных дней, подлежащих оплате за период с 01.05.2009г. по 30.04.2011г.:

с 01.04.2010г. по 06.04.2010г. — 6 дней

с 04.05.2010г. по 31.05.2010г. — 28 дней

с 01.11.2010г. по 11.11.2010г. — 11 дней

с 10.12.2010г. по 31.12.2010г. — 22 дня

с 01.01.2011г. по 20.01.2011г. — 20 дней

с 01.02.2011г. по 28.02.2011г. — 0 дней

с 07.03.2011г. по 31.03.2011г. — 25 дней

с 01.04.2011г. по 05.04.2011г. — 5 дней

Таблица 3.1

Начисленная заработная плата  за 12 месяцев

№	Месяц	Календарные дни	Начисленная зарплата
1	Май, 2009г.	31	8 918,76
2	Июнь, 2009г.	30	8 852,11
3	Июль 2009г.	31	8 918,76
4	Август 2009г.	31	8 918,76
5	Сентябрь 2009г.	30	8 852,11
6	Октябрь 2009г.	31	8 918,76
7	Ноябрь 2009г.	30	8 852,11
8	Декабрь 2009г.	31	8 918,76
9	Январь 2010г.	31	8 918,76
10	Февраль 2010г.	28	8 055,65
11	Март  2010г.	31	8 918,76
12	Апрель 2010г.	6	1 726,21
13	Май, 2010г.	28	8 055,65
14	Июнь, 2010г.	30	8 852,11
15	Июль 2010г.	31	8 918,76
16	Август 2010г.	31	9 302,95
17	Сентябрь 2010г.	30	9 178,30
18	Октябрь 2010г.	31	8 736,50
19	Ноябрь 2010г.	11	1 790,08
20	Декабрь 2010г.	22	7 316,02
21	Январь 2011г.	20	6 836,04
22	Февраль 2011г.
23	Март  2011г.	25	6 399,47
24	Апрель 2011г.	5	1 438,51
	ИТОГО	267	177 585,07

 

Расчет среднедневного заработка 177 585,07/ 730 = 243,27 р.

Расчет дневного пособия с учетом страхового стажа:243,27*0.6 = 145,96р.

Расчет пособия по временной  нетрудоспособности (таблица 3,2).

 

Таблица 3,2.

Расчет пособия по нетрудоспособности

Месяц/кол-во дней в месяце	Макс.дневное пособие (р.) Сравнение макс. пособия  с дневным	Пособие за месяц (р.)
Май/31	21 528,00 / 31 = 694,45 больше 167,39	167,39*11 = 1 841,29

 

Таким образом, будет отражена проводка:

Дебет  69/1 «Расчеты по социальному  страхованию»

Кредит 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»           — 1 841,2 р.

Пособие по беременности и  родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности —84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов —86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов.

Пособие по беременности и  родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Размер пособия по беременности и родам не может превышать  максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

С 01.01.2010 не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка. Учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов .[ (письмо ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 об изменениях внесенных с 01.01.2011 г. в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ]

Таблица 3,3

Максимальные размеры  пособий по временной нетрудоспособности

Год	Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия	Предельная величина базы для начисления страховых взносов
		Подлежащий индексации максимальный размер базы в отношении каждого физического лица	Коэффициент индексации базы	База для начисления страховых взносов с учетом ее индексации
2012	Учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов	415 000 р.	1,1048	512 000 р.

 

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размер, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по беременности и  родам назначается, если обращение  за ним последовало не позднее 6 месяцев  со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Назначение и выплата  пособия по беременности и родам  осуществляется работодателем по месту  работы застрахованной женщины.

Для назначения и выплаты  пособия по беременности и родам  застрахованная женщина предоставляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией. Работодатель осуществляет выплату пособия по беременности и родам застрахованной женщине в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.

Пособие по беременности и  родам исчисляется исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок  для исчисления пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных  дней, приходящихся на период, за который  учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия  исчисляется путем умножения  среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст.7 ст.11 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006г.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения  размера дневного пособия на число  календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и  родам назначается и выплачивается  не позднее 10 дней со дня предоставления необходимых документов. Работники обеспечиваются пособием по беременности и родам за счет средств государственного социального страхования. Размер этого пособия не зависит от величины непрерывного трудового стажа. Больничный лист оплачивается за число рабочих дней, которые приходятся на период отпуска по беременности и родам.

Порядок расчета пособия  по беременности и родам.

Сотрудник Иванова Л.С. работает в организации ОАО «Магнит» с 01.12.2009г.

На основании больничного  листа № ВС 5432447 организация предоставила сотруднице отпуск по беременности и родам с 16.05.2011г. по 02.10.2011г. сроком на 140 календарных дней.

Для расчета пособия (таблица 3,4), надо рассчитать число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, а также сумму фактического заработка за расчетный период, затем рассчитать среднедневной заработок и дневное пособие с учетом страхового стажа.

Для расчета принято:

Страховой стаж составляет больше 6 месяцев, поэтому расчет пособия  из среднего заработка составляет 100%.

Расчетный период для исчисления пособия: с 01.05.2010г. по 30.04.2011г.

Заработок за последние 12 месяцев — 74 491,59 р. (таблица 3,1).

Календарные дни — 267 (таблица 3,1)

Таблица 3,4

Расчета пособия по нетрудоспособности

Месяц/кол-во дней в месяце	Макс.дневное пособие (р.) Сравнение макс. пособия с дневным	Пособие за месяц (р.)
Май/31	29 198,50 / 31 = 941,89 больше 278,99	278,99*16= 4 463,84
Июнь/30	29 198,50 / 30 = 973,28 больше 278,99	278,99*30= 8 369,70
Июль/31	29 198,50 / 31 = 941,89 больше 278,99	278,99*31= 8 648,69
Август/31	29 198,50 / 31 = 941,89 больше 278,99	278,99*31= 8 648,69
Сентябрь/30	29 198,50 / 30 = 973,28 больше 278,99	278,99*30= 8 369,70
Октябрь/31	29 198,50 / 31 = 941,89 больше 278,99	278*2= 557,98
Пособие всего:	39 059,26

 

Расчет среднедневного заработка 74 491,59 / 267 = 278,99 р.

Расчет дневного пособия  с учетом страхового стажа 278,99*100% = 278,99 р.

Теперь рассчитаем пособие  по беременности и родам за период с 16.05.2011 по 02.10.2011г.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) на 2011г. — 4611,00 р.

Расчет числа календарных  дней, подлежащих оплате за период с 16.05.2011г. по 02.10.2011г.:

с 15.05.2011г. по 31.05.2011г. = 16 дней

с 01.06.2011г. по 30.06.2011г. = 30 дней

с 01.07.2011г. по 31.07.2011г. = 31 день

с 01.08.2011г. по 31.08.2011г. = 31 день

с 01.09.2011г. по 30.09.2011г. = 30 дней

с 01.10.2011г. по 02.10.2011г. = 2 дня

Таким образом, будет отражена проводка: