Бухгалтерский учет затрат на содержание сельскохозяйственной техники

   Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Данный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции. Методические рекомендации разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно данным методическим рекомендациям, себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат.

   Также при написании курсовой работы  изучались такие документы как Постановление министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов». Настоящая Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации). В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

  Таким образом, нормативно-правовая база определяет методику учета затрат в организации и методы калькулирования себестоимости продукции. В настоящее время важными вопросами, подлежащими включению в программу проверок субъектов хозяйствования налоговыми инспекциями, являются соблюдение плательщиками «основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Также помнить и иметь в виду тот факт, что изменения и дополнения к данным нормативно-правовым документам могут существенно изменить действующую методику учета.

   Информационное обеспечение проверки правил отнесения затрат на производство и калькуляцию себестоимости услуг представляет собой первичную документацию и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат, регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера и соответствующие к ним ведомости), а также отчетность о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

   Информационное обеспечение проведения проверок правильности отнесения затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает в себя:

1. нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, налогообложения издержек на производство;

2. приказ по учетной политике  для целей бухгалтерского учета;

3. приказ по учетной политике  для целей налогообложения;

4. первичные документы по затратам;

5. регистры синтетического и  аналитического учета;

6. бухгалтерская (финансовая) отчетность  субъекта хозяйствования.

1.4. Обзор литературных  источников по теме исследования.

   Классификация затрат на производство является важным элементом в системе организации учета затрат. И от того, насколько четко и правильно организован учет затрат зависит себестоимость производимой продукции. Однако нет единого мнения в определении классификационных признаков и их содержании.

   Учет затрат должен быть построен так, чтобы каждая статья расходов дала возможность судить об экономической целесообразности работы подразделений организации и отдельных процессов производства, при этом должна обеспечиваться информация об уровне отдельных видов расходов, их значимости в управлении производством.

   Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования". При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка, а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах. Сельскохозяйственные организации могут учитывать эти затраты на отдельных счетах внутри счета 23 "Вспомогательные производства".

   Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24 (или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов и относят на счета: 20 "Основное производство", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и др.

   Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники и другие распределяются в конце отчетного периода (месяца, квартала) на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.п.), включая расходы на транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного топлива.

   Е. А. Шугаева, О. В. Жданко [14] предлагают с целью усиления контроля за эффективным использованием машинно-тракторного парка, а также формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции, целесообразно учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 "Затраты на содержание  и эксплуатацию машинно-тракторного  парка на сельскохозяйственных  работах";

          24-1.2 "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на тракторных работах";

24-1.3 "Общие затраты  на содержание и эксплуатацию  машинно-тракторного парка".

   На аналитическом счете "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах" следует учитывать затраты на выполнение полевых работ в разрезе следующих статей: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Топливо; 4. Расходы денежных средств.

   На статью "Расходы на оплату труда" следует относить основную и дополнительную заработную плату трактористов, занятых в растениеводстве, надбавка за классность, стаж работы, премии (кроме транспортных работ).

   По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательное отчисление в фонд социальной защиты населения, а также взносы на пенсионное обеспечение от всех видов оплаты труда.

   На статью "Топливо" относят стоимость израсходованного топлива (кроме транспортных работ).

   На статью "Расходы денежных средств" относят суммы платежей по страхованию трактористов-машинистов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

   Суммы указанных затрат ежемесячно списывают транзитом на соответствующие объекты учета по основному производству.

   На втором аналитическом счете "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах" следует учитывать затраты на транспортные работы в разрезе следующих статей: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, топливо и расходы денежных средств. Ежемесячно указанные затраты следует транзитом относить на соответствующие объекты учета затрат.

   На аналитическом счете "Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка" учет затрат в течение года следует вести в разрезе следующих статей затрат:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации амортизационных средств;
2. Работы и услуги;
3. Расходы денежных средств;
4. Расходы по организации производства и управлению;
5. Прочие затраты.

   По первой статье следует учитывать суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы на ремонт по тракторам, навескам и прицепным сельскохозяйственным машинам, гаражам, транспортным тележкам, навесам.

   На вторую статью относят стоимость услуг вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.

   На третью статью относят налоги, сборы и платежи в бюджет, страховые платежи по страхованию основных средств машинно-тракторного парка.

   По четвертой статье отражают расходы по управлению тракторной бригадой, содержанию гаражей, навесов.

   На пятую статью относят стоимость отпущенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданной спецодежды, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.

   Затраты, учтенные на данном аналитическом счете, в конце месяца распределяют и списывают на аналитические счета "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах" и "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах" пропорционально прямым затратам, учтенным на данных аналитических счетах.

   Также Е. А. Шугаева и О. В. Жданко [14] рекомендуют распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.

   Если рассматривать начисление амортизации по сельскохозяйственной техники, которое предлагают Е.П. Баркулова и И. М. Мурачева [24], то интенсивное ее использование, с одной стороны, обеспечивает увеличение общей выработки на машину, а с другой – ведет к сокращению срока ее службы, более быстрому изнашиванию узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ. Значит, амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Следовательно, суммы начисленной амортизации должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы.

   В связи с этим по объектам, которые относятся к активной части основных средств (сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны), мы рекомендуем применять производительный способ начисления амортизации. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

   По мнению В. К. Хорошенкова [11], совершенствование отечественных и зарубежных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов направлено на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление агрегатируемых машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.

   В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков [25] отмечают, что перед агропромышленным комплексом (АПК) нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы АПК, включающей в себя машинные технологии производства сельскохозяйственной продукции, инженерно-техническую сервисную инфраструктуру, а также отрасли, обеспечивающие АПК техникой и энергетическими ресурсами. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что машинно-тракторный парк ежегодно сокращается на 40…50 тыс.единиц; из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно.

   Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Значительную часть сельскохозяйственных машин выпускают предприятия, не имеющие в достаточном количестве квалифицированных кадров, оборудования, современных материалов, специального оборудования для упрочнения рабочих органов. В сложившихся экономических условиях с непрогнозируемым и неравномерным ростом цен на материалы, комплектующие изделия и энергоносители оптимизировать показатели надежности практически невозможно. Кроме того, в связи с изменением государственного устройства целевая функция – народнохозяйственный эффект за срок службы машины (8…10 лет) заменен на безотказный в гарантийный период. Основными документами, регламентирующими проверки, регулировки, настройки сельскохозяйственных машин и агрегатов являются ГОСТ, инструкции по эксплуатации и паспорта заводов изготовителей. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед АПК задач.