Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «АПФА»

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность – это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).14

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.15 Такая задолженность может образоваться в следствие: освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей; невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает; на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным; смертью кредитора, если исполнение неразрывно связано с личностью кредитора; ликвидацией юридического лица (должника или кредитора).16 
Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную.

Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен. Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения предприятием-дебитором, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд. Подробнее об этом будет написано в Главе 1.3.

Неистребованная — задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация прилагала усилия по взысканию долга, но их не хватило, так как дебиторская задолженность различается по возможности взыскания.

Если говорить о правилах оценки дебиторской задолженности, то они определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению дебиторская задолженность может отражаться по дебету следующих счетов:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

• 68 "Расчеты по налогам и сборам";

• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

• 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";

• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

• 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.17

Так как задолженность покупателей и заказчиков является самым распространенным типом дебиторской задолженности, считаем необходимым начать рассмотрение с нее.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары,  работы, услуги,  основные  средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам, полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В Таблице №3 представлены основные бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица №3 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции	51	62-1
Начислен НДС	62-1	68
Отражена задолженность покупателя за проданные товары	62	90-1
Восстановлен НДС по сумме аванса	68	62-1
Произведен зачет аванса	62	62-1
Отражено получение векселя от покупателя	62	62-3
Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91-1
Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62
Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

 

    Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов.

Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Следует отметить, что аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Далее считаем необходимым рассмотреть особенности учета расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

В Таблице №4 представлены бухгалтерские проводки с подотчетными лицами.

Таблица №4 - Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выданы работнику организации подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках	71	50,51,52,55
Выданы сотруднику обособленных структурных подразделений подотчет денежные средства из кассы, расчетных и других счетов в банках	71	79
Возмещен работнику организации перерасход из кассы, с расчетных и других счетов в банках	71	50,51,52,55
Оплачены подотчетному лицу расходы, связанные с приобретением оборудования к установке, расходы, относимые к капитальным вложениям; расходы на приобретение материальных ценностей	07,08,10,15,41	71
Оплачены подотчетному лицу услуги сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	71
Возвращены подотчетным лицом неиспользованные денежные средства	50,51,52,55	71
Оплачены подотчетным лицом расходы структурных подразделений организации	79	71
Оплачены подотчетным лицом расходы, возмещаемые контрагентами в соответствии с договором	76	71
Оплачены подотчетным лицом прочие операционные и внереализационные расходы	91-2	71

 

 

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Следующим будет рассматриваться учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал

Для  учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».