Бухгалтерский учет

 

         Формирование  пассива промежуточного ликвидационного  баланса. Бухгалтерские документы  не всегда отражают всю сумму  обязательств ликвидируемого предприятия,  поэтому проведение инвентаризации  обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление  кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который  в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения  более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она  войдет в состав его внереализационного дохода.

Следующий шаг - проведение группировки  обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов.

Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы  по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой  очереди.

Первая очередь представляет собой  требования граждан, перед которыми должник несет ответственность  по причине вреда их жизни и  здоровью путем капитализации соответствующих  повременных платежей.

Вторая очередь - обязательства  по оплате труда, выплате пособий  и вознаграждений, причитающихся  по авторским и лицензионным договорам.

Третья очередь - обязательства  кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

Четвертая очередь - обязательства  по платежам в бюджеты различных  уровней и внебюджетные фонды (погашение  задолженности по платежам, возникшей  в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

Пятая очередь - требования остальных  кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и  юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

На наш взгляд, при составлении  промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных  претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с  очередностью их удовлетворения. Отдельной  строкой промежуточного ликвидационного  баланса предприятия, характеризующей  обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены  претензии кредиторов. Необходимость  выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия  обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии  после завершения установленного срока  приема этих претензий. Такие заявления-претензии  принимаются, однако оплачиваются они  последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений  по сравнению с бухгалтерским  балансом и будет представлен  уставным, добавочным и резервным  капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также  нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки  актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться  предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Формирование окончательного ликвидационного  баланса предприятия-банкрота. После  того как ликвидационная комиссия предприятия  закончила процесс расчетов с  кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или  передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного  баланса предприятия на начало отчетного  периода представляет собой актив  промежуточного ликвидационного баланса  предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного  баланса на начало отчетного периода  представляет собой сведения:

о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

предъявляемые претензии кредиторов;

прочее.

Пассив на конец отчетного периода  представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так  и после открытия конкурсного  производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися  после полного распределения  конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного  баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

В соответствии с приказом Минфина  России от 28.07.95 г. №81 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением  в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» при  ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих  записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991г.):

Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;

Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина  России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут  выглядеть следующим образом:

Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;

Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;

Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

Практическая часть

Задание 1. На основании данных, приведенных  в табл. 1, 2, 3 рассчитать:

1.  Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

2.  Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

3.  Вероятность банкротства по пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

После выполнения расчетов сделать  выводы о возможности восстановления (утраты) платежеспособности организацией, а также оценить вероятность  банкротства по Z-модели Э. Альтмана.

Исходные данные по предприятию

Таблица 1

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

АКТИВ	Код показателя	2005	2006 В
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ
Нематериальные  активы	110	0	0
Основные  средства	120	1070	1150
Незавершенное строительство	130
Доходные  вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные  финансовые вложения	140
Отложенные  налоговые активы	145
Прочие  внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	1070	1150
II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ			320
Запасы	210	215
в том  числе:			200
сырье, материалы  и другие аналогичные ценности		215
Животные  на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи			120
товары  отгруженные
расходы будущих периодов
прочие  запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям	220	39	36
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)	230	0	60
в том  числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)	240	315	290
в том  числе покупатели и заказчики		315	290
Краткосрочные финансовые вложения	250	0	40
Денежные  средства	260	80	50
Прочие  оборотные активы	270	0	0
ИТОГО по разделу II	290	649	796
БАЛАНС	300	1719	1946
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ			50
Уставный  капитал	410	50
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный  капитал	420	530	800
Резервный капитал	430	0	0
в том  числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	339	296
ИТОГО по разделу III	490	919	1146
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			100
Займы и  кредиты	510	60
Отложенные  налоговые обязательства	515	0	0
Прочие  долгосрочные обязательства	520	520	500
ИТОГО по разделу IV	590	580	600
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и  кредиты	610	0	0
Кредиторская  задолженность	620	220	200
в том  числе:			90
поставщики  и подрядчики		30
задолженность перед персоналом организации		60	100
задолженность перед государственными внебюджетными  фондами		10	10
задолженность по налогам и сборам		120	0
прочие  кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы  будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие  краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	220	200
БАЛАНС	700	1719	1946

 

Выписка из отчета о прибылях и  убытках                Таблица 2

 

                                                                                      тыс. руб.

Показатель
Наименование	Код показателя	2006 В
Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)	010	1600
Прочие  доходы и расходы
Проценты  к уплате	070	-66
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	389

 

Таблица дополнительных данных Таблица 3

Показатели	2006 В
Число привилегированных  акций, шт.	0
Число обыкновенных акций, шт.	50 000
Цена  обыкновенной акции (номинальная), руб.	1
Цена  обыкновенной акции (рыночная), руб.	17

 

Решение:

1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности:

где Ктл.к – фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициент текущей ликвидности;

Ктл.н – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода;

Т – отчетный период, мес.;

2 – нормативное значение коэффициента  текущей ликвидности;

6 – нормативный период восстановления  платежеспособности в месяцах.

Значение этого коэффициента больше единицы, свидетельствует о наличии  реальной возможности у предприятия  не утратить платежеспособность.

2. Вероятность банкротства по  пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (оригинальная модель 1968г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где    К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200

К4 = рын.стоим.акций/задолженность = (50 *17)/1946= 0,437

К5 = выручка/активы = 1600/1946 = 0,822

Z = 1,2*0,306 + 1,4*0,152 + 3,3*0,200 + 0,6*0,437 + 0,822 = 2,324

Вероятность банкротства средняя, т.к. Z= 2,324, что равно неравенству 1,81<Z>2,675.

3. Вероятность банкротства по  пятифакторной Z-модели Э. Альтмана (усовершенствованная модель 1983г.)

Z= 1,2К1+1,4К2+3,3К3+0,6К4+К5,

где    К1 = ЧОК/активы = ((П490+П590) – А190)/А300 = 596/1946=0,306

К2 = нераспред.прибыль/активы = 296/1946 = 0,152

К3 = прибыль/активы = 389/1946 = 0,200