Бухгалтерский баланс

Активы  можно разделить на две большие  группы: необоротные и оборотные.

В состав необоротных активов включаются:

• Основные средства: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы. Транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие угодья, предоставляемые предприятию в пользование, в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
• Нематериальные активы; права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование, деловая репутация  организации, организационные расходы признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщённом виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

• Капитальные вложения, включая стоимость незавершённого капитального строительства неустановленного оборудования;
• Долгосрочные (на срок более одного года)финансовые вложения, включая вклады предприятия  в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, в процентные облигации внутренних государственных и местных займов, вклады в уставные фонды (капиталы) других предприятий и т.д.

Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, незавершённого производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, отгруженной продукции, денежных средств, различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заёмных источников.

Собственные источники – собственный капитал предприятия в составе которого учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределённая прибыль и прочие резервы.

Заёмные источники (обязательства) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, материалы, товары, за произведённые ему работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заёмными средствами. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Основной  элемент бухгалтерского баланса – балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из экономического содержания.

Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела  в активе, три в пассиве:

1.Внеоборотные  активы;

2. Оборотные  активы;

3.Капитал  и резервы;

4. Долгосрочные  обязательства;

5. Краткосрочные  обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В отечественной  практике актив строится в порядке  возрастающей ликвидности. В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании – по убыванию.

В мировой  практике применяются две формы  бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает  последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

В США  выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы + Обязательства + Собственный капитал.

В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение:

Активы  – Обязательства = Капитал собственника.

Форма и содержание отечественного баланса  в настоящее время максимально  приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Требования к балансу. Функции баланса.

 

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие  требования:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);
• достоверности (правдивость показателей баланса подтверждается документированием хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учётных регистрах, проведением инвентаризации);
• реальности (соответствие оценок статей баланса объективной деятельности);
• преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса);
• ясность (доступность учётно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);
• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);
• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец отчётного периода).

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

• Знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта: чем владеет хозяйствующий субъект;
• По данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платёжеспособность предприятия;
• Позволяет оценить деятельность руководства предприятия (не маловажное значение имеет конечный финансовый результат всех видов коммерческой деятельности предприятия).

Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.

Содержание  и строение бухгалтерского баланса  зависят от особенностей отраслей экономики.

В активе баланса промышленных предприятий  значительный удельный вес составляют основные средства и текущие активы в сфере производства. 

В активе баланса торгового предприятия  удельный вес основных средств в общей сумме хозяйственных средств незначителен. Запасы сырья и материалов, незавершённое производство, как правило, отсутствуют. Основная часть средств предприятия находится в товарных запасах, предназначенных для продажи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Общая схема составления баланса

 

Бухгалтерский баланс заполняется на основании  остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей  используются данные аналитического учёта (ведомости, журналы ордера и другие регистры). Но основными источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

В табл. 1 приведено соответствие сток бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учёта, по данным которых заполняются указанные строки.

 

Таблица №1 Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учёта

Номер строки	Статья  баланса	Номер счёта	Наименование  счёта
1	2	3	4
110	нематериальные  активы	04,05	Нематериальные  активы, амортизация нематериальных активов
120	Основные  средства	01,02	Основные  средства, Амортизация основных средств
130	Незавершённое строительство	07,08,60,16	Оборудование  к установке, вложение во необоротные  активы, расчёты с поставщиками и подрядчиками, отклонение в стоимости материальных ценностей
135	Доходные  вложения в материальные ценности	03,02	Доходные  вложения в материальные ценности, Амортизация основных средств,
140	Долгосрочные  финансовые вложения	58,59	Финансовые  вложения, резервы под обесценение финансовых вложений
145	Отложенные  налоговые активы	09	Отложенные  налоговые активы
211	Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	10,14,16	Материалы, отклонение в стоимости материальных ценностей, резервы под снижение стоимости материальных ценностей
212	Животные  на выращивании и откорме	11	Животные  на выращивании и откорме
213	Затраты в незавершённом производстве	20,21,23,29,44,46	Основное  производств, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, расходы на продажу, выполненные этапы по незавершённым работам
214	Готовая продукция и товары для перепродажи	43,41,42,16,14	Готовая продукция, товары, торговая наценка, отклонение в стоимости материальных ценностей, резервы под снижение стоимости материальных ценностей
215	Товары  отгруженные	45	Товары  отгруженные
216	Расходы будущих периодов	97	Расходы будущих периодов
220	НДС по приобретённым ценностям	19	НДС по приобретённым ценностям
230, 240	Дебиторская задолженность	60/авансы  выданные, 62,63,68,69,71,73,75,76,79	Расчёты с поставщиками и подрядчикими, сусчёт «Авансы выданные», расчёты с покупателями и заказчикам, резервы по сомнительным долгам, расчёты по сомнительным долгам, расчёты по налогам и сборам, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчеты с подотчетными лицами, расчёты с персоналом по прочим операциям, расчёты с учредителями, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчёты
231, 241	Покупатели  и заказчики	62,63	Расчёты с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам
250	Краткосрочные финансовые вложения	58,59	Финансовые  вложения, резервы по сомнительны долгам
410	Уставный  капитал	80	Уставный  капитал
411	Собственные акции, выкупленные у акционеров	81	Собственные акции (доли)
420	Добавочный  капитал	83	Добавочный  капитал
430	Резервный капитал	82	Резервный капитал
470	нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	84,99	Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток), прибыли и убытки
510	Займы и кредиты	67	Расчёты по долгосрочным кредитам и займам
515	Отложенные  налоговые обязательства	77	Отложенные  налоговые обязательства
520	Прочие  долгосрочные обязательства	76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
610	Займы и кредиты	66	Расчёты по краткосрочным кредитам и займам
621	Поставщики  и подрядчики	60	Расчёты с поставщицами и подрядчиками
622	Задолженность перед персоналом организации	70	Расчёты с персоналом по оплате труда
623	Задолженность перед государственными внебюджетным и фондами	69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению
624	Задолженность по налога и сборам	68	Расчёты по налогам и сборам
625	Прочие  кредиторы	62/авансы  полученные, 71,76,79	Расчёты с покупателями и заказчиками, субсчёт «Авансы полученные», расчёты с подотчётными лицами, расчёты с разными дебиторами и кредиторам, внутрихозяйственные расчёты
630	Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов	70,75	Расчёты с персоналом по оплате труда, расчёты  с учредителями
640	Доходы  будущих периодов	98	Доходы  будущих периодов
650	Резервы предстоящих расходов	96	Резервы предстоящих расходов

 

В таблицу  не включены те статьи, заполнение которых  производится с учётом профессионального суждения бухгалтера (прочие необоротные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также итоговые статьи, расчёт по которым ведётся на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, валюта баланса).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Виды бухгалтерских балансов.

 

Существует  несколько видов бухгалтерских  балансов: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, свободный, консолидированный, инвентарный.

Вступительный баланс составляется на дату начала деятельности предприятия. Этот баланс, как правило, слабо дифференцирован, так как, когда создаётся юридическое лицо, его хозяйственные отношения не могут отличаться большим разнообразием; его показатели свидетельствуют о стоимости ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность. Имущество вновь созданного предприятия состоит из денежных средств, организованных расходов или имущества, образованного из вкладов учредителей.

Текущие (промежуточные) балансы составляются периодически, в течение отчётного года и, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учёта. Перед составлением итогового (заключительного) баланса проводится обязательная инвентаризация с целью фактического подтверждения данных бухгалтерского учёта.

Данные заключительного (отчётного)баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта в качестве как заключительного, ток и вступительного на первое января следующего за отчётным года. Таким образом, выполняется требование преемственности отчётных показателей.

Составление оборотно-сальдового баланса позволяет правильно расположить остатки по счетам Главной книги и в соответствующих строках баланса; удостовериться в совпадении величин валюты баланса; развёрнуто показать в балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ликвидационный баланс составляют при ликвидации организации. Перед этим в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляется промежуточный баланс с целью собрать долги юридического лица и рассчитаться с его кредиторами. Требования кредиторов удовлетворяются за счёт имеющихся у юридического лица денежных средств, а при недостаточности последних – из сумм, вырученных от продажи принадлежащего юридическому лицу имущества. После погашения основных долгов предприятия приступают к составлению ликвидационного баланса, которым завершаются расчеты с кредиторам. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия. Оценка статей такого баланса производится по  ликвидационной стоимости, но в большинстве случаев по более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость. Однако могут появиться и статьи, которых раньше не было, например «Гудвил» - условная стоимость репутации и деловых связей предприятия.