Бухгалтерская отчётность , её нормативное регулирование

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

    Финансовая отчетность - единая системы данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета.

    Все организации любых организационно-правовых форм собственности, должны составлять на основе синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учётного процесса. Отчётность содержит сопоставимую и достоверную информацию о продукции, работах и услугах, себестоимости и затратах на производстве,  о финансовом положении и результатах её хозяйственной деятельности. В настоящее время, организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность. На сегодняшний день данная тема является актуальной, потому что:

1. составление годового отчета является одной из самых сложных задач для бухгалтерской службы организации;
2. бухгалтерская отчетность является одним из важнейших показателей, который характеризует финансовое положение организации, и как таковая она представляет интерес для самых разных пользователей информации;
3. бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Объектом исследования является бухгалтерская отчётность организации. Предметом исследования данной курсовой работы является состав бухгалтерской отчетности и её нормативное регулирование. Целью данной работы является изучение того что из себя представляет бухгалтерская отчетность. Основными задачами является – рассмотрение видов и форм бухгалтерской отчетности, изучение ее состава, порядок составления и нормативное регулирование бухгалтерской отчётности.  
 
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчётности

1.1 ОСОБЕННОСТИ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ  НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     Общая система  налогообложения – это совокупность  норм и правил, регулирующих ведение  бухгалтерского учёта и предоставление  налоговой отчётности теми организациями, которые не применяют специальные  налоговые режимы. Данную систему  налогообложения кратко называют  ОСН.

При применении данной системы налогообложения организация исчисляет и уплачивает следующие налоги:

1. налог на добавленную стоимость (далее НДС);
2. налог на имущество организаций;
3. налог на прибыль организаций;
4. налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

    Организация ООО  «СТХ-Инжиниринг» в обязательном  порядке ведёт бухгалтерский  и налоговый учет, а также предоставляет  в налоговый орган по местонахождению бухгалтерскую и налоговую отчётность.

    При ОСН бухгалтерская отчётность формируется в полном объёме. В данной организации отчётность составляется в установленной Министерством финансов форме.

    Бухгалтерская отчетность даёт полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полной и достоверной будет считаться бухгалтерская отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    При формировании бухгалтерской отчетности информация в ней должна быть нейтральна, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Бухгалтерская отчетность организации включает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности составляемого за отчетный период приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Перед составлением бухгалтерской отчетности проводиться значительная подготовительная работа:

1. инвентаризация статей баланса;

Инвентаризации подлежит все имущество организации. В ходе проведения инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учёта, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств организации. Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского баланса отражаются на счетах.

2. проверка записей на счетах бухгалтерского баланса;

При составлении отчётности должны соблюдаться определённые условия:

1. отражение хозяйственных операций в учете на основании оформленных первичных документов;
2. отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
3. совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Если в документах допущены ошибки, то они должны быть немедленно  исправлены, в тоже время в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.

3. исправление выявленных ошибок;

Ошибками в данном случае будет являться неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте.

4. закрытие счетов;

   Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности происходит процедура закрытия счетов. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные в Схеме 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1. Этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчётности

5. выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»;

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

6. выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 « Прочие доходы и расходы»;

На счете 91 « Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.

7. выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «прибыли и убытки».

Счет 99 « Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

Особенности общей системы налогообложения и её отличие от упрощённой системы налогообложения представлены в таблице 1.

Таблица 1

Особенности общей системы налогообложения и её отличия от упрощённой системы налогообложения

Показатель	Общая система налогообложения ОСН	Упрощённая система налогообложения УСН
1	2	3
Ведение бухгалтерского учета	Да (п. 1, ст. 4 № 129-ФЗ)	Нет (п. 3, ст. 4 № 129-ФЗ)
Уплата социальных взносов в социальные фонды (ФОМС, ФСС, ПФ)	Да (п.1, ст. 5, № 212-ФЗ)	Да (п.1, ст. 5, № 212-ФЗ)
Обязательность применения системы налогообложения	Обязательное (п.2, ст. 44 НК РФ)	Добровольное (п. 1, ст. 346.11 НК РФ)
Критерии	Все организации, за исключением применяющих специальные системы налогообложения, в соответствии с условиями которых отсутствует налог на прибыль, налог на имущество.	Организации, показатели которых соответствуют критериям ст. 346.12 НК РФ
Налог на прибыль, за исключением налога на прибыль по доходу в виде дивидендов, по доходу в виде долговых обязательств	Да (гл. 25 НК РФ)	Нет (п. 2, ст. 346.11)
Налог на прибыль по дивидендам, по долговым обязательствам	Да (гл. 25 НК РФ)	Да (п. 2, ст. 346.11, п. 3, ст. 284 НК  РФ, п. 4, ст. 284 НК РФ)
Налог на прибыль налоговых агентов	Да (гл. 25 НК РФ)	Да (п.5, ст. 346.11 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость, за исключение налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и/или иные территории по её юрисдикцией, за исключением налога на добавленную стоимость по операциям при сделках по договорам: - простого товарищества - доверительного управления  имуществом - концессионного соглашения	Да (гл. 21 НК РФ)	Нет (п. 2, ст. 346.11 НК РФ)
1	2	3
Налог на добавленную стоимость: - при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и/или иные территории по её юрисдикцией - при сделках по договору  простого товарищества - при сделках по договору  доверительного управления имуществом - при сделках по договору  концессионного соглашения	Да (гл. 21 НК РФ)	Да (п. 2, ст. 346.11 НК РФ, ст. 174.1 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость налоговых агентов	Да (гл. 21 НК РФ)	Да (п.5, ст. 346.11 НК РФ)
Налог на имущество, за исключением налога на имущество по операциям при сделках по договорам: - простого товарищества - доверительного управления  имуществом - концессионного соглашения	Да (гл. 30 НК РФ)	Нет (п. 2, ст. 346.11 НК РФ)
Налог на имущество: - при сделках по договору  простого товарищества - при сделках по договору  доверительного управления имуществом - при сделках по договору  концессионного соглашения	Да (гл. 30 НК РФ)	Да (Ст. 377, 378, 378.1 НК РФ,
1	2	3
Налог на доходы физических лиц налогового агента	Да (гл. 23 НК РФ)	Да (гл. 23 НК РФ)
Акциз, за исключением акциза при реализации произведенных подакцизных товаров	Да (гл. 22 НК РФ)	Да (гл. 22 НК РФ)
Акциз производителей подакцизной продукции	Да (гл. 22 НК РФ)	--- Нет права производителям подакцизной продукции применять УСН (п.п. 8, п. 3, ст. 346.12 НК РФ )
Налог на добычу полезных ископаемых	Да (гл. 26 НК РФ)	--- Нет права налогоплательщикам налога на добычу полезных ископаемых применять УСН (п.п. 8, п. 3, ст. 346.12 НК РФ )
Налог на игорный бизнес	Да (гл. 29 НК РФ)	--- Нет права налогоплательщикам налога на игорный бизнес   применять УСН (п.п. 9, п. 3, ст. 346.12 НК РФ )
Система налогов при применении специального налогового режима – при выполнении соглашения о разделе продукции	Да/Нет (гл. 26.4 НК РФ) (Особенности обязательств, возвратов налогов, освобождений  от налогов указаны в ст. 346.35 НК РФ, гл. 26.4 НК РФ )	--- Нет права налогоплательщикам, применяющим специальный налоговый режим – при выполнении соглашения о разделе продукции –   применять УСН (п.п. 11, п. 3, ст. 346.12 НК РФ)
Единый сельскохозяйственный налог	Нет (гл. 26.1 НК РФ)	--- Нет права налогоплательщикам, применяющим специальный налоговый режим – для сельскохозяйственных товаропроизводителей –   применять УСН (п.п. 13, п. 3, ст. 346.12 НК РФ)
1	2	3
Единый налог на вмененный доход	Нет (гл. 26.3 НК РФ)	--- Нет права налогоплательщикам, применяющим специальный налоговый режим – единый налог на вмененный доход– применять УСН (п. 4, ст. 346.12 НК РФ)
Водный налог	Да (гл. 25.2 НК РФ)	Да (гл. 25.2 НК РФ, п. 2, ст. 346.11 НК  РФ)
Транспортный налог	Да (гл. 28 НК РФ)	Да (гл. 28 НК РФ, п. 2, ст. 346.11 НК  РФ)
Земельный налог	Да (гл. 31 НК РФ)	Да (гл. 31 НК РФ, п. 2, ст. 346.11 НК  РФ)
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Да (гл. 25.1 НК РФ)	Да (гл. 25.1 НК РФ, п. 2, ст. 346.11 НК  РФ)
Государственная пошлина	Да (гл. 25.3 НК РФ)	Да (гл. 25.3 НК РФ, п. 2, ст. 346.11 НКРФ)

 

 

    В состав бухгалтерской отчетности, которую формирует ООО «СТХ-Инжиниринг» входит:

1. бухгалтерский баланс;

  Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства  подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные;

2. отчёт о финансовых результатах;

Данный отчёт даёт общую оценку эффективности фирмы за определённый период времени. При этом используется такой показатель как прибыль, который рассчитывается как разница между доходами и расходами;

3. отчёт об изменениях капитала;

  В отчёте об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Также в данной форме отчётности указываются корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок;

4. отчёт о движении денежных средств

  Является отчётом организации об источниках денежных средств и их использовании. Отчёт отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Данный отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании;

5. отчёт о целевом использовании средств.

В отчёте о целевом использовании средств отображаются денежные средства, поступившие от добровольных, членских и прочих взносов, а также отображаются остаточные средства на счёте предприятия.

    Бухгалтерская отчётность включает показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их местонахождения, и составляется в валюте Российской Федерации - Рубль.

   Для данной организации  бухгалтерская отчетность являются средством контроля деятельности предприятия, руководству они служат эффективным инструментом управления. На основании данных приведённых в отчётах принимаются очень важные управленческие решения.

 

1.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ  АКТЫ РЕГЛАМЕТИРУЮЩИЕ ФОРМИРОВАНИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

    Организация процесса формирования бухгалтерской отчётности, с правовой стороны  состоит четырёх уровней:

1. первый уровень образует Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Данный закон формирует основу системы регулирования бухгалтерского учёта. В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. В законе о бухгалтерском учёте даётся определение бухгалтерской отчётности как об информации, о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

     Основополагающим документом, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в котором сформулированы важнейшие принципы учёта в организациях.

2. Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики;

ПБУ регламентирует методику и правила отдельных подотраслей ведения бухгалтерского учёта и составления отчетности. Для написания данной работы рассматривались такие положения как:

1. ПБУ 1\2008 «Учётная политика организаций»;
2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
5. ПБУ 5/2012  «Учет запасов»;
6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
8. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
9. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
10. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
11. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
12. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы»;
13. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
14. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
15. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;
16. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».