Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Розлив  молока детского 0,250 л., стоимость выполненной  работы - 5278067 руб. (расценка умножается на объем выполненных работ = 13894 * 379,881);

Розлив  кефира детского 0,250 л., стоимость выполненной  работы - 1696402 руб. (14361 * 104,199);

Розлив  молока с аппликацией «Соломка» 0,250 л., стоимость выполненной работы - 530523 (15353 * 34,555);

Розлив  молока стерилизованного 1 л., стоимость  выполненной работы 388405 (6596 * 58,885).

Общая стоимость  выполненной работы 7693397 руб.

Рассчитаем заработную плату наладчика  технологического оборудования Кривцова П.Г. Согласно Табеля учета отработанного  времени (приложение В) Кривцов П.Г. отработал 144 часа, на последние 6 календарных  дней июня приходится отпуск. Работник имеет 6 разряд и ставку 3353 руб. Следовательно заработная плата по тарифу = 144 * 3353 = 482832 руб. Личный приработок = (общая стоимость бригадной работы - сумма заработной платы по тарифу всей бригады) / сумма заработной платы по тарифу всей бригады * заработная плата Кривцова П.Г. = (7693397 - 3001476) / 3001476 * 482832 = 7514395 руб. Кроме того, начисляется доплата за совмещение профессий в размере 50 % прямой сдельной оплаты = 482832 * 50 % = 241416 руб.; оплата за профмастерство в размере 20 % прямой сдельной оплаты = 482832 * 20 % = 874166 руб.; премия в размере 30 % от сдельной оплаты с приработком, доплатой за совмещение профессий и оплатой за профмастерство = (482832 + 754765 + 241416 + 96566) * 30 % = 472674 руб.; надбавка за выслугу лет в размере 5 % от прямой сдельной оплаты = 4832832 * 5 % = 24142. Также предусмотрена доплата за талоны на питание в размере 34150 руб., материальная помощь к праздникам и юбилейным датам в размере 100000 руб., долг предприятия по заработной плате прошлого месяца составляет 5 руб. Начислены отпускные в размере 2350463 руб. Просуммировав все начисления, получим сумму 4557013 руб.

Аналогично  рассчитаем заработную плату контролера пищевой продукции Молочко Л.А. Согласно Табеля учета отработанного времени (приложение В) Молочко Л.А отработал 168 часов, полностью выполнив норму. Работник имеет 3 разряд и ставку 2376 руб. Следовательно заработная плата по тарифу = 168 * 2376 = 399168 руб. Личный приработок = (общая стоимость бригадной работы - сумма заработной платы по тарифу всей бригады) / сумма заработной платы по тарифу всей бригады * заработная плата Молочко Л.Я. = (7693397 - 3001476) / 3001476 * 399168 = 623981 руб. Кроме того, начисляется надбавка за выслугу лет в размере 10 % от прямой сдельной оплаты = 399168 * 10 % = 39917; премия в размере 30 % от сдельной оплаты с приработком = (399168 + 623981) * 30 % = 306944 руб. Также предусмотрена доплата за талоны на питание в размере 34150 руб., материальная помощь к праздникам и юбилейным датам в размере 100000 руб. Просуммировав все начисления, получим сумму 1504160 руб. 
Таблица 6 - Проверка правильности начисления заработной платы работникам со сдельной формой оплатой труда

Примечания: 
1. Источник: собственная разработка 
2. Источник: Приложения В 
3. Источник: Приложение Г 
 
        На основании изученного материала можно сделать вывод, что при проведении аудита операций по начислению заработной платы нарушений не выявлено, произведенные арифметические расчеты соответствуют данным приложенных документов.

Таким образом, аудит правильности начисления оплаты труда состоит из выборочной проверки правильности начисления заработной платы  отдельно по повременной и сдельной формах оплаты труда. При повременной оплате труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок, а при сдельной форме - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. Аудитор проверяет правильность определения среднего заработка, среднемесячной и среднедневной оплаты труда. 
2.3 Аудит удержаний из заработной платы 
 

Произведя работнику организации  расчет начисленной заработной платы  за отчетный месяц, необходимо произвести из нее удержания. Условно все  удержания, производимые из заработной платы, можно сгруппировать по нескольким признакам для различных целей:

1. Обязательные:

- подоходный  налог;

- отчисления  в Фонд социальной защиты населения;

- удержания,  производимые по решениям суда  или других органов.

2. Инициативные:

- нанимателя  в соответствии с требованиями  статьи 107 ТК (для возвращения аванса, выданного в счет заработной  платы; для возврата сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возвращении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и другие);

- по письменному  заявлению работника для производства  безналичных расчетов (профсоюзные взносы; коммунальные платежи; погашение кредитов и займов, в том числе процентов по ним; за товары, купленные в кредит). [27]

При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь  в виду, что в соответствии с  действующим законодательством  Республики Беларусь предусмотрен, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 % их заработка.

В первую очередь надо проверить  удержание подоходного налога. При  этом проверяют льготы по подоходному  налогу. Необходимо установить имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот.

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) для физических лиц применяется единая ставка 12%.

С 1 января 2010 года налоговые вычеты ежемесячно предоставляются в следующем  размере: 550000 рублей при получении дохода, не превышающего 3 млн 350тыс. рублей, 155 тыс. рублей - на каждого ребенка и иждивенца, 150 тыс. рублей - при наличии троих и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, 780 тыс. рублей - для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

Рассчитаем подоходный налог для  начальника ЭСЦ Милковского Э.Я. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет + оплата отпуска текущего месяца = 1811802 + 362360 + 90590 + 1099988 = 3364740 руб. В расчет не берется сумма доплаты за талоны на питание и материальная помощь к праздникам и юбилейным датам. Так как сумма заработной платы меньше 3350000 руб., то имеет место налоговый вычет в сумме 550000 руб. Работник женат и имеет ребенка до 18 лет, следовательно применим налоговый вычет в размере 155000 руб. на одного ребенка. Таким образом, сумма подоходного налога = (3364740 - 550000 - 155000) * 12 % = 319168 руб.

Рассчитаем подоходный налог для  мастера цеха детского питания Сметюх О.П.

Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = оплата по окладу + премия + надбавка за выслугу лет + доплата за работу в ночное время = 2828070 + 707017 + 565614 + 808020 = 4908721 руб. В расчет не берется сумма доплаты за талоны на питание и материальная помощь к праздникам и юбилейным датам. Так как сумма заработной платы больше 3350000 руб., то не имеет место налоговый вычет в сумме 270000 руб. Работник имеет иждивенца до 18 лет. Таким образом, сумма подоходного налога = (4908721- 155000) * 12 % = 570447 руб.

Аналогично рассчитаем подоходный налог контролера пищевой продукции Молочко Л.А. Сумма начисленной заработной платы, принимаемая для расчета подоходного налога = прямая сдельная оплата + личный приработок + премия + надбавка за выслугу лет = 735168+ 2640870 + 73517 + 1042811 = 4492361 руб. В расчет не берется сумма доплаты за талоны на питание и материальная помощь к праздникам и юбилейным датам. Так как сумма заработной платы больше 3350000 руб., то не имеет место налоговый вычет в сумме 550000 руб. Работник имеет иждивенца до 18 лет. Таким образом, сумма подоходного налога = (4492361- 155000) * 12 % = 520483 руб.

Таблица 9 - Вспомогательная  ведомость проверки правильности исчисления подоходного налога

Примечание - Источник: собственная разработка    
          Одним из видов удержаний является также удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, исполнительные надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на 1 ребенка - 25 %, на 2-х детей - 33 %, на троих и более детей - 50 % заработка или иного дохода родителей.

Удержание алиментов производится из суммы заработной платы после  удержания подоходного налога.

Удержание из заработной платы работников отчислений в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1 % суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляются отчисления на социальное страхование. [20]     Составим вспомогательную ведомость проверки правильности исчисления взносов в пенсионный фонд (таблица 10) 
Таблица 10 - Вспомогательная ведомость проверки правильности исчисления взносов в пенсионный фонд

Примечание - Источник: собственная разработка  

В таком  же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению  производят удержания профсоюзных  взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые  перечисляют на счет профсоюзной  организации. 
           На основании изученного материала можно сделать вывод, что при проверке правильности удержаний из заработной платы нарушений не выявлено.

Таким образом, при проверке удержаний из заработной платы работников аудитор должен установить документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению, правильность расчета сумм удержаний, законность применяемых льгот работниками. 
 
2.4 Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда 
 

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На нем  обобщается информация о расчетах с  работниками как состоящими в  списочном составе организации, так и не состоящими (по всем видам  заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 отражаются выплаты, удержания  и вычеты, а по кредиту счета 70 - начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фонда потребления. По отношению к балансу счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является активно-пассивным. По нему может быть развернутое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации по оплате труда персоналу, а дебетовое - задолженность персонала организации. Дебетовое сальдо возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Данное обстоятельство означает, что организация расчетов с персоналом находится не на должном уровне.