Аудит основных средств

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Внутрифирменные стандарты в совокупности представляют собой описание комплексного подхода конкретной аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В дополнение к ним могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутрифирменных стандартов.

Внутрифирменные стандарты являются частью организационно — распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Глава 2 Аудит основных средств

Основными нормативными актами, используемыми аудитором при проверке учета операций с основными средствами являются:

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
• Приказ Минфина России от 17.02. 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2008 г. № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006).
• Об утверждении унифицированных фор первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
• Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.)
• Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями) и др.

Целью аудита учета операций с основными средствами является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Источники информации при проведении аудита операций по учету основных средств.

1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами и внеучетные документы:
• приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета,
• график документооборота,
• организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации основных средств, порядок санкционирования операций с основными средствами (приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса основных средств, приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии),
• хозяйственные договоры (договоры купли-продажи основных средств; договоры коммерческого кредитования, договоры с подрядными организациями на строительные и монтажные работы, договоры комиссии, договоры на передачу, получение в аренду основных средств, договоры лизинга и т. д.),
• и т. д.
2. Первичные документы по учету операций с основными средствами

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.),

• документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а),
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16),
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2),
• акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46),
• акты ввода в эксплуатацию, накладные; счета-фактуры, инвентарные карточки объектов основных средств (форма № ОС-6);
• инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба),
• опись инвентарных карточек,
• инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-бб),
• акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14),
• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),
• акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма № ОС-16),
• инвентаризационная опись основных средств (форма И Н В-1),
• акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10),
• сличительные ведомости (форма № ИНВ-18, ИНВ-19),
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26),
• разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений),
• дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств,
• инвентаризационные описи,
• сличительные ведомости, книги покупок,
• книги продаж, бухгалтерские справки, и др.

3. Регистры аналитического и синтетического учета

• Учетные регистры по счетам 01 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, и др.
• (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их амортизации при журнально-ордерной форме учета;
• машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02 при использовании компьютерных информационных технологий),
• регистры налогового учета,
• Главная книга.

4) Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность:

• баланс (форма № 1),
• отчет об изменениях капитала (форма № 3),
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
• пояснительная записка, налоговые декларации

5) Прочие документы

• книги покупок,
• книги продаж,
• сметы и сметно-финансовые расчеты,
• титульные списки на капитальное строительство

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность; производственные характеристики; классификация в отчетности; классификация по амортизационным группам; иные классификации.

В ходе тестирования аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. В ходе планирования аудитор определяет характер, объем и временные рамки проведения аудиторских процедур в отношении операций с основными средствами.

При большом количестве операций с основными средствами аудитор может использовать выбору, руководствуясь при этом требованиями ФСА № 16 «Аудиторская выборка».

Для обеспечения репрезентативности выборки аудитор должен разделить всю совокупность основных средств и операций с ними на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Возможные подходы к классификации основных средств и операций с ними представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.Возможные классификации основных средств и операций с ними, которые могут быть использованы при формировании выборки

Окончание таблицы 2.1