Аудит операций по формированию и использованию прибыли предприятий

 

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной  и фактической суммой налога  должна быть объяснена и отражена  в документах;

 

- пересчет и проверку правильности подсчетов;

 

- сверку авансов по налогу  на прибыль по предварительной  и окончательной сумме налога.

 

Анализ квартальных авансовых  платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, должен основываться на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

 

Проверка фактической задолженности  налога на прибыль на основе результатов  операций будет включать:

 

-сверку прибыли до уплаты  налогов по счету прибылей  и убытков;

 

- сверку задолженности по налогу  на прибыль с данными окончательной  налоговой декларации;

 

- пересчет и проверку правильности  задолженности налога на прибыль  за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

 

3.4. Аудит распределения прибыли  после налогообложения

 

 

Затем аудиторы проверяют фактический  порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

 

Аналитический учет использования  прибыли может вестись по следующим  направлениям:

 

- отчисления на образование  резервного капитала и резервных фондов;

 

- отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в  соответствии с учредительными  документами для создания нового  имущества, как в производственной, так и в социальной сфере  (прежде всего на финансирование  капитальных вложений);

 

- отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;

 

- отчисления на благотворительные  цели;

 

- взносы в бюджет установленных  законодательством штрафных санкций.

 

Порядок отражения в учете хозяйственных  операций по использованию чистой прибыли  предприятие определяет на текущий  год в учетной политике (если это  не установлено учредительными документами).

 

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

 

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться  следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления  и другие фонды.

 

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

 

Детально изучаются целевые  расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение  кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

 

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденций  счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

 

В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ведомость следующей формы (таблица 3.4.1.).

 

Таблица 3.4.1.

 

Ведомость проверки правильности использования

 

прибыли предприятия

 

Направления использования прибыли 

По данным предприятия, руб. 

Согласно результатам проверки, руб. 

Отклонения ( +, - ) 

 

1 

2 

3 

4 

 

 

 

Выявив использование прибыли  не по назначению или сверх плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и расчетной дисциплины.

 

В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереализационных  расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за несвоевременное перечисление в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль.

 

4. Аудит формирования и использования  прибыли

 

на МУП «Зеленстрой»

 

4.1. Организационно-экономическая  характеристика МУП

 

«Зеленстрой»

 

 

Муниципальное унитарное предприятие  «Зеленстрой» создано решением Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Кемерово и находится в ведении Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства, администрации г. Кемерово.

 

Организационно-правовая форма собственности  предприятия - муниципальная.

 

Основной вид деятельности МУП «Зеленстрой» - работы, выполняемые по внешнему благоустройству города, т.е. работы по текущему содержанию объектов озеленения общего пользования (скверов, парков, уличных насаждений), по капитальному ремонту объектов озеленения, а также новое зеленое строительство. Также предприятие выполняет строительно-монтажные работы, это - земляные работы (планирование площадей, разработка грунтов); возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений (кладка из камня, кирпича и блоков, установка деревянных конструкций и изделий); отделочные работы.

 

Финансирование работ по текущему содержанию и капитальному ремонту  объектов общего пользования осуществляется:

 

1) за счет средств городского  бюджета через территориальное  управление районов в объеме 78,5 %:

 

2) за счет средств из бюджета  по бюджетным организациям (больницы, детские сады, школы) - 14,5 %;

 

3) за счет средств по выполнению  от выполнения прямых договоров  для других предприятий (автоуслуги  и др. работы) - 7%.

 

В 2000 году сумма целевого финансирования из бюджета составила 15163 тыс. руб., в 2001 году она возросла на 28 % и составила 19388 тыс. руб.

 

Среднесписочная численность работающих составила в 2000 году 216 человек, в 2001 году она увеличилась до 228 человек, из них 18 % - это водители автотранспорта, 9% - механизаторы, а остальные - рабочие зеленого строительства, ремонтной зоны, вспомогательные рабочие, а также специалисты и служащие по управлению предприятием.

 

Средняя заработная плата на одного работающего составила в 2001 году 3326 руб., по сравнению с предыдущим годом она возросла на 23%.

 

Основные показатели социально-экономического развития МУП «Зеленстрой» (с учетом средств целевого финансирования) за 2001 год приведены в таблице 4.2.

 

Таблица 4.2.

 

Показатели социально-экономического развития МУП

 

«Зеленстрой» за 2001 год.

 

№ п/п 

Наименование показателей 

Ед. изм. 

Факт 2000 г. 

Факт 2001 г. 

Отклон.% 

 

1. 

Объем выполненных работ 

т. руб. 

17233,0 

22690,3 

131,7 

 

+ 351,9  

 

в том числе:   

23042,2 

133,7 

 

Целевое финансирование 

т. руб. 

15163,3 

19388,1 

127,9 

 

Прочие услуги 

т. руб. 

2069,7 

3302,2 

159,5 

 

% целевого финансирования от  общего объёма выполненных работ   

% 

88,0 

84,1 

95,6 

 

2. 

Себестоимость работ 

т. руб. 

16471,4 

21026,4 

127,6 

 

Элементы затрат:     

 

2.1 

Фонд заработной платы  

т. руб. 

6673,4 

9012,6 

135,1 

 

2.2 

Единый социальный налог 

т. руб. 

2557,5 

3146,3 

123,0 

 

2.3 

Материалы всего: 

т. руб. 

4892,9 

5952,6 

121,7 

 

в том числе:     

 

- ГСМ 

т. руб. 

1941,5 

2464,4 

126,9 

 

- запасные части 

т. руб. 

662,3 

1282,5 

193,6 

 

- прочие материалы 

т. руб. 

1976,5 

1913,9 

96,8 

 

- инвентарь 

т. руб. 

312,6 

291,8 

93,3 

 

2.4 

Амортизация 

т. руб. 

456,0 

432,3 

94,8 

 

2.5 

Накладные расходы 

т. руб. 

892,2 

1500,2 

168,1 

 

2.6 

НДС целевого финансирования 

т. руб. 

999,4 

982,4 

98,3 

 

3. 

Прибыль (убытки) от реализации (+, -) 

т. руб. 

621,8 

2015,8 

324,2 

 

4. 

Уровень рентабельности 

% 

3,77 

9,96 

254,6 

 

5. 

Затраты на 1 рубль доходов 

руб. 

0,956 

0,91 

95,5 

 

6. 

Среднесписочная численность 

чел. 

216 

228 

105,5 

 

7. 

Средняя з/плата на 1 работающ. 

руб. 

2575 

3294 

127,9 

 

8. 

Производительность труда на 1 работающего 

руб. 

6648 

8422 

126,7 

 

 

 

4.2. Порядок проведения аудита  прибыли на МУП 

 

«Зеленстрой» за 2001 год

 

 

Проведем аудит финансовых результатов  и их использования на МУП «Зеленстрой» за 2001 год.

 

Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т.е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации услуг по благоустройству и озеленению города.

 

Конечный финансовый результат (прибыль  или убыток) слагается:

 

а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и  иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

 

б) из дохода от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. На данном предприятии к внереализационным доходам относится целевое финансирование.

 

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг).

 

Финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).

 

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

 

-операции по продаже надлежащим  образом санкционированы, фактические  цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным  накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;

 

-на счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

 

-продажа своевременно отражена  на соответствующих счетах учета  и стоимостная оценка операций  по продаже определена правильно.

 

На этапе поверки отражения  результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи  на счете 99 «Прибыли и убытки», для  этого сверим записи в Главной  книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 314318 руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

 

Используя процедуру арифметических подсчетов, сверим по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

 

Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и других аналогичных платежей);

 

Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

 

Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

 

Стр.040 «Управленческие расходы»;

 

Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж»  Отчета о прибылях и убытках.

 

На предприятии выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2001 год составила 3302175 рублей (стр.010 форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), в том числе от: