Аудит денежных средств

Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, помарок аудитор должен провести выверку информации в банке.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица, провести выверку информации в банке.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует провести выверку информации в банке.
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и Отчета о прибылях и убытках по счетам 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 … 44), минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

 

Согласно ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

Аудитор должен довести до сведения лиц, заключивших договор на проведение аудиторской проверки, порядок применения мер ответственности. В этом отношении важно хорошее владение аудиторами нормативными документами и знание арбитражной практики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.   Документальное  оформление аудиторских процедур  и результатов.

Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 6, 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора, и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении. Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (Таблица 6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

Таблица 6

Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ	Ф.И.О. совершившего операцию лица		Дата	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
1	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	Кассир			Выдача денежных средств на командиро-вочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
Продолжение Таблицы 6
№ п/п	Документ		Ф.И.О. совершив-шего операцию лица	Дата	Содержание хозяйственой операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
2	Выписка банка		Кассир		В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.	Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена. Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
3	Приходный кассовый ордер		Кассир		По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

 

 

 

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц. Отчет должен выражать мнение аудитора достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств в организации.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (статья 6) сказано следующее:

1. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
2. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

 

 

 

Заключение

Таким образом, в ходе написания данной курсовой работы были освоены теоретические основы аудиторской деятельности, рассмотрены общие принципы организации аудита, изучена методика аудита денежных средств.

Подводя итоги проведенной работы, можно сделать вывод, что в целом очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия, поскольку учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.

В заключение можно определить ряд выводов:

• оперативное  и  эффективное  проведение  аудиторской  проверки   требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
• работу  аудиторы  должны  начинать  с  ознакомления  с  проверяемым экономическим субъектом, для  чего  изучают  учредительные  документы,  виды деятельности, учетную политику организации и  т.д.
• Необходимо  ознакомиться также с  отчетностью,  ее  основными  показателями,  с  тем,  чтобы  выявить масштабы деятельности организации и  результаты ее  работы  за  исследуемый период.
• Результатом  аудиторской  проверки  операций с денежными средствами   является   установление соответствия применяемой в  методике учета  операций с денежными средствами, действующим в проверяемом периоде нормативным документам  РФ  для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
• На стадии предварительного обследования необходимо  обозначить  наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций  по  счетам учета денежных   средств  и позволяющие составить план и программу  аудита  операций  с денежными   средствами.
• В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля  за движением и  сохранностью  денежных  средств  и  других  ценностей  в  кассе организации.  Это  можно  сделать  с  помощью  тестирования,  которое   даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее  уязвимые  участки,   определит   особенности   ведения   учета   в организации.
• Обязательным  условием  осуществления  аудиторской   проверки   

является документирование осуществленных процедур.

• По результатам проверки составляется отчет,  который  содержит  описание всех выявленных нарушений  и  рекомендаций  по  их  устранению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации -  ред. от 28.09.2010г.;
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129- ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02ю1996);
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
4. Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 106 н.;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н);
6. Положение ЦБ РФ № 2-П от 12.04.2001 г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
7. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;
8. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского – М.: Экономистъ, 2008;
9. Аудит: учебник для средн. проф. образ./ под ред. М.В. Мельник.- изд. с изм. – М.: Экономистъ, 2010;
10. Барсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации // "Аудиторские ведомости", № 7, июль 2011г.;
11. Белоусов А. Внутренний аудит: перспективы развития и методика организации на предприятиях Украины // Бухучет и аудит. – 2011;
12. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: "Знания", КОО, 2010;
13. Белуха Н.Т. Курс аудита: Учебник. - К.: Высшая школа. - Знания, 2008;
14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. и др. Аудит. Учебное пособие. М., 2009;
15. Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. - 2-е изд. - К.: Т-во "Знания", КОО. – 2011;
16. Дорош Н.И. Аудит: Методология и организация. - К.: Т-во "Знания", КОО, 2011;
17. Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. 2-е изд. - К.: Фирма "ДИ-КСИ", 2009;
18. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // "Бухгалтерский учет", № 2, январь 2011г.;
19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2009г.;
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА – М, 2009;
21. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд.- СПб.: Питер, 2009 (Серия «Бухгалтеру и аудитору»);
22. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // "Бухгалтерский учет", № 19, октябрь 2009г.;
23. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. - М.: "Приор", 2008;
24. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: учебное пособие для студентов ВУЗов. - К.: "Каравелла", Львов: Новый свет - 2010;
25. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА- М, 2009;
26. Полисюк Т.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов. – М.: Академ. проспект, 2009;
27. Михайленко Е.В. Обязательный ежегодный аудит акционерных обществ// Гражданин и право. 2010. № 4;
28. Шатковская "Аудит и аудиторская деятельность", 2012;
29. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / Серия "Учебники, учебные пособия". – Ростов н/Д: Феникс, 2009;
30. http://www.consultant.ru/popular/auditor/72_1.html / © КонсультантПлюс, 1992-2013.