Аудит дебиторско-кредиторской задолженности

Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает  по товарным операциям,  по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ долги предприятию, КЗ долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс -Главная книга -регистр синтетитческого учета -регистр аналитического учета -первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную книгу,  арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем,  на уровне синтетического аналитического учета проверяется: соответствие ведения бухучета правилам, плану и корреспонденции счетов, арифметическая правильность итогов сумм, отсутствие ошибок при переносе из одного учетного регистра в другой. Проверка ведется по журналам-ордерам и ведомостям с привлечением расчетных таблиц, других документов, прилагаемых к журналам-ордерам.  Затем, на уровне первичных документов проводятся: проверка законности ДКЗ, т. е. сопоставление срока возникновения задолженности со сроком исковой давности, логическая проверка возможности совершения операции, в результате которой возникла задолженность,  проверка правильности классификации, т. е. корреспонденции счетов,  проверка формальной правильности оформления первичных документов,  встречные проверки во внешних источниках информации, позволяющие убедиться, что содержащиеся в первичных документах сведения достоверны. 

Непосредственный аудит ДКЗ  осуществляется на счетах бухучета,  сведения о которых отражены в третьих разделах актива и пассива баланса. Таким образом, следующим этапом является выявление нарушений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и установление достоверности их сумм. Это необходимо осуществить по каждому балансовому счету, связанному с расчетами, отдельно. Конкретные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представлены в приложениях . Пример плана, программы и методики проведения аудита ДКЗ по счету 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" представлен в приложении .   Обязательным условие является изучение документов сплошным порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем видам расчетов.   Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная, просроченная, реальная, безнадежная, необоснованная, спорная. Затем,  следует установить причины образования безнадежной и просроченной задолженности. Особое внимае необходимо обратить на своевременность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ. Сроки проведения инвентаризации определены Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств,  документов и расчетов N69. Инвентаризация проводится путем сверки расчетов. Также особое внимание необходимо обратить на выявление случаев сальдирования ДКЗ по групповым счетам балангса с целью ее приуменьшения и на выявление фактов сокрытия задолженности на других синтетитческих счетах. Следует просмотреть аналитические счета по каждому дебитору и кредитору и установить, нет ли обезлиенных аналитических счетов, не числится ли дебетовое сальдо на пассивном счете, а кредитовое на активном. Далее следует проверить порядок соблюдения погашения ДКЗ, по которой истек срок исковой давности. Так, если по кредиторской и депонентской задолженности истек срок исковй давности, то ее сумма вностится в бюджет, если по дебиторской задолженности просрочен срок исковой давности, то ее сумма относитрся на убытки предприятия.  Порядок зачисления в бюджет кредиторской и депонентской задолженности определен Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине N 250. Предельные сроки права на иск по расчетам юридических и физических лиц определены Гражданским Кодексом Украины (статья 71) 3 года. Этот срок введен с 01. 07. 95 г. ,  до этого сроком являлся 1 год для юридических лиц и 3 года для физических лиц. Окончание срока исковой давности по суммам кредиторской задолженности считаются сроки: со времени зачисления сумм на счет предприятия или взятия на учет ТМЦ, если договором не предусмотрены условия расчетов между поставщиком и покупателем; от момента проведения последеней операции по расчетам получателей в порядке плановых платежей; по суммам, полученным предприятиями и организациями в счет оплаты выпоненных ими объемов работ или услуг от дня фактического выполнения этих работ или услуг, но не позже обусловленного договором срока; по суммам депонентской задолженности от дня отчисления этих сумм на счет 70 "Расчеты по оплате труда " субсчет "Депонированная зарплата".   Следует обратить внимание на то, что КЗ с истекшим сроком исковой давности для предприятий негосударственной формы собственности относится на прибыль, тем самым увеличивая налогооблагаемую сумму.   Последним этапом является составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения.  

З А К Л Ю Ч Е Н И Е 

Курсовая работа была посвящена  изучению аудита, как предмета, и  проведению аудиторской проверки фактической  отчетности Севастопольского авиационного предприятия по вопросу дебиторско-кредиторской задолженности, как пактическому применению практических знаний. В Украине независимая  аудиторская деятельность нашла  применение совсем недавно, поэтому  проведение аудита дело новое, но имеющее  базой ревизию и контроль. Однако различия есть. Аудит представляет собой независимую экспертизу и  анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными  на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состояния финансовой отчетности. Различают аудит внешний  и внутренний. Внешний проводится по договору с аудитором. Внутренний представляет собой внутрихозяйственный контроль. В соответствии с поставленными в курсовой работе задачами была осуществлена внешняя аудиторская проверка дебиторско-кредиторской задолженности. Согласно разработанной методике были осуществлены подтверждение и пересчет данных отчетностей и регистров учета, в которых отражены дебиторско-кредиторская задолженнось, а также ее анализ. Результатом проведенного аудита явились акт аудиторской проверки, в котором описаны выявленные недостатки, и аудиторское заключение, в котором дана оценка достоверности, полноты и реальности дебиторско-кредиторской задолженности предприятия, а также системе бухгалтерского учета, принятой на предприятии.

Л И Т Е Р А Т У Р А

1. "Об аудиторской деятельности". Закон Украины N 3125 XII от 22. 04. 93 г.

2. "О налогообложении прибыли  предприятий". Закон Украины N 334/94 ВР от 28. 12. 94 г.

3. Андреев В. Д.  Практический аудит (справочное пособие ). М. : Экономика,  1994 г.

4. Робертсон Дж.  Аудит. Перевод с англ. М. : KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993 г.

5. Фоменко Е. А.  К нам пришел налоговый инспектор: Бухгалтерская отчетность и методы ее проверки. Одесса: ОКФА, 1994 г.

6. Солодов А. К.  Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и техники. В 2-х частях. Воронеж: редакционно-издательский отдел, 1993 г.

7. Должанский Н.  "Современная организация аудита в Украине".  // Все о БУ 1995 N17 с. 4, 5.

8. Хилинский Г.  "Аудит дебиторско-кредиторской задолженоности".  // BUSINESS Укаiна 1994 N 23 с. 2.