Аудиторские стандарты. Сущность и назначение. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

ФГБОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра аудита

Контрольная работа

по дисциплине: Основы аудита

Тема № 12

«Аудиторские стандарты. Сущность и назначение»

Тема № 32

«Аудиторский риск, сущность и основные компоненты»

Выполнил:

Специальность: финансы и кредит  

Группа: налоги и налогообложение)

№ личного дела:

Проверил:

Содержание

Теоретическая часть

1. Аудиторские стандарты. Сущность и назначение

              В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки[1].

              Стандарты аудиторской деятельности – это нормативные документы, содержащие единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, сопутствующих и прочих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

              Цели и основные принципы стандартов аудиторской деятельности заключаются в следующем.

1. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы качества и надежности аудита и обеспечивающие соответствующий уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов, сдаваемых для получения права заниматься аудиторской деятельностью.

3. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

4. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы аудита.

              Значение стандартов состоит в том, что они:

      обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

      содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

      помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

      создают общественный имидж профессии;

      в определенной мере устраняют контроль со стороны государства;

      помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

      обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса[2].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на виды:

1) международные аудиторские стандарты;

2) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

3) внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в профессиональных аудиторских объединениях;

4) правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

              Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Принципиальная схема стандарта

2. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты

              Риск – одна из основных категорий в аудите. Почти в каждом федеральном стандарте аудиторской деятельности в том или ином контексте упоминаются риски, которые ограничивают успешность деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным. Это негативно отразится на деловой репутации аудиторской организации, может привести к финансовым санкциям со стороны организаций, понесших в результате этого урон. Это может быть аудируемая организация, получившая положительное аудиторское заключение, в отчетности и налоговых декларациях которой впоследствии проверяющие органы обнаружат существенные искажения. Возникшие при этом санкции такая организация может в судебном порядке, если это было предусмотрено условиями договора на аудиторские услуги, переадресовать аудиторской фирме. Урон могут понести предприятия – контрагенты аудируемой организации, если, положившись на подтвержденную аудитором достоверность отчетности, их руководители примут неадекватные экономические решения[3].

Понятие аудиторского риска включает в себя предпринимательский риск аудитора и собственно аудиторский риск (риск аудитора).

              Предпринимательский риск – заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом (клиент может не оплатить услугу).

              Этот риск зависит от:

- платежеспособности клиента;

- сроков проведения аудита;

- конкурентоспособности аудитора;

- недружественная реклама деятельности аудитора;

- компетентность руководства клиента.

              Аудиторский риск (риск аудитора) – вероятность того, что бухгалтерская финансовая отчетность клиента может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности в аудиторском заключении.

              Аудиторский риск имеет объективную природу происхождения так как:

1.       аудитор не имеет возможности проверить сами хозяйственные операции и процесс оформления первичных документов.

2.       аудитор вынужден использовать выборочные методы в аудите.

3.       неоднозначная трактовка законодательно-нормативных актов.

Значение аудиторского риска всегда больше нуля.

              0% < AP ≤ 100%.

              Аудитор не может гарантировать нулевой риск и полную уверенность отсутствия в финансовой отчетности существенных ошибок.

              На практике считается, что приемлемо низкий уровень аудиторского риска составляет 5%. 

Аудиторский риск включает две составные части – риск существенных искажений и риск необнаружения, которые фактические определяют условия выполнения аудита. Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает модель аудиторского риска:

АР = РСИ х РН, где

         АР – аудиторский риск;

РСИ – риск существенных искажений;

РН – риск необнаружения.

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности – это риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения. Он является следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица. 

Риск существенных искажений включает в себя неотъемлемый риск и риск средств контроля.

Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Другими словами, это вероятность того, что в силу сложившихся внешних и внутренних условий, в которых работает аудируемое лицо, в учете и при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности допускаются существенные искажения.

Риск средств контроля (РСК) – вероятность того, что существующая система внутреннего контроля не выявляет допущенных существенных искажений или того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажение в отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями. Уровень риска необнаружения зависит от выбора аудитором уместных аудиторских процедур, степени надежности получаемых аудиторских доказательств, времени, отводимого на проверку, квалификации аудиторов, степени предыдущего знакомства с деятельностью аудируемого лица, риска выборки, использования аудитором компьютерных информационных технологий, полноты представляемой аудируемым лицом информации и др.

Риск необнаружения не может быть снижен до нуля, поскольку аудитор выражает разумный, но не абсолютный уровень уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности организации.

С точки зрения технологии аудита применяется аудиторская модель аудиторского риска:

РН = АР / РСИ

Для расчета РН аудитору необходимо оценить РСИ, который зависит от бизнеса клиента и эффективности его системы внутреннего контроля.

Рассчитав РН аудитор должен определить объем и существенность аудиторских процедур, чем больший риск необнаружения аудитор может себе позволить тем меньше аудиторских процедур он планирует.

Практическая часть

Вариант 2

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1) проверка правильности расчетов с учредителями;

2) проверка документов на полноту и качество заполнения;

3) опрос работников склада;

4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;

6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.

Сделайте необходимые пояснения.

1) Проверка правильности расчетов с учредителями относится к пересчету, так как он представляет собой проверку точности арифметических расчетов, сделанных клиентом или выполнение аудитором самостоятельных расчетов и к инспектированию – проверке записей, документов или материальных активов.

2) Проверку документов на полноту и качество заполнения можно отнести к тестам средств контроля, которые как раз предназначены для оценки эффективности СВК клиента (проверка документов) и к инспектированию.

3) Опрос работников склада можно отнести к такой процедуре как запрос, так как он означает поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами клиента.

4) Проверка достаточности аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - аналитические процедуры, представляющие  собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование аудитором важных финансово-экономических показателей клиента с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок.