Аудиторские доказательства

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТОМСКИЙ

ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Юргинский технологический институт

             Кафедра экономики и

                                             автоматизированных систем управления

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА

по дисциплине  «Аудит»

Тема: Аудиторские доказательства

Студент              группа  ____________________     ______________________

                                                         (подпись)                                                      (И.О. Фамилия)

Руководитель: ст. преподаватель   _______________        ______________               

_______________

(дата)

ЮРГА – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, что­бы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способ­ствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерас­тут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость ис­пользования различных форм осуществления – во времени и в пространстве - контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов ис­пользования ресурсов, а также своевременного предупрежде­ния допущения ошибок и их исправления.

Форма осуществления контроля характеризует методологи­ческие аспекты и означает технику его проведения. В зависимос­ти от признака, лежащего в основе того или иного методологи­ческого подхода, выделяют различные формы проведения кон­троля. К таким признакам относятся время проведения контро­ля, источники контрольных данных, способы и приемы осуще­ствления контроля.

Целью контрольной работы является изучение закрепление полученных теоретических знаний и практических подходов к организации и осуществлению аудиторской деятельности, а также особенностей взаимодействия аудиторов и аудируемых лиц.

1. Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к ним

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых ос­новывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частно­сти, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источни­ков (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необхо­димо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определяют ФС № 5 «Аудиторские доказательства», ФС № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», ФС № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», ФС № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом же­стко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального сужде­ния обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необхо­димой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2. Виды аудиторских доказательств

1.              Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешан­ными:

– внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полу­ченную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

– внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, получен­ную от третьей стороны в письменном виде;

– смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полу­ченную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвер­жденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации пред­ставляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства. Самой досто­верной считается информация, полученная аудитором самостоятельно.

2.              Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

– прямые доказательства непосредственно подтверждают истинность (правиль­ность) сделанного предположения;

– обратные доказательства подтверждают истинность (правильность) сделанного предположения путем опровержения противоположного предположения.

3.                  Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и веще­ственными.

4.                  Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказа­тельства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

3. Источники получения аудиторских доказательств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной инфор­мацией) являются:

                  первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

                  регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

                  результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

                  устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

                  сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а так­же сопоставление документов экономического субъекта с документами треть­их лиц;

                  результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

                  бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными ауди­торскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором не­посредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достовер­ными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных дока­зательств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применя­ются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Таким образом, доста­точность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудитор­ским доказательством, влияют следующие факторы:

                  аудиторская оценка степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией как на уровне финансовой (бух­галтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтер­ского учета или однотипных хозяйственных операций;

                  характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

                  существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

                  опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских про­верок;

                  результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенни­чества или ошибок;

                  источник и достоверность информации;

                  получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных по­казаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

                  возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полу­ченные из различных источников и разные по форме представления. Если дока­зательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полу­ченным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверен­ным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

4. Аудиторские процедуры и отбор аудиторских доказательств

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой ауди­тором для получения аудиторских доказательств.

Внешними источниками могут быть банки, покупатели, поставщики, налоговая инспекция и т.д.

Доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем дока­зательства, полученные в результате проверки документации аудируемого лица.

Типичной процедурой, которой пользуются аудиторы для получения подтверждаю­щей информации из внешних источников, является направление актов сверок от имени аудитора контрагентам аудируемого лица с целью выражения мнения отно­сительно достоверности дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной на счетах аудируемого лица. Более того, при существенности сумм дебиторской задолженности аудитору целесообразно получить внешние доказательства относи­тельно платежеспособности дебитора.

При выявлении существенных сумм неурегулированной задолженности либо сумм, не реальных к взысканию, аудитор обязан отразить данные обстоятельства в аудиторском заключении.

Необходимо отметить, что любые запросы, направляемые аудиторами внешним источникам, должны быть согласованы с руководством аудируемого лица. В зап­росах необходимо указывать, что они делаются с разрешения исполнительного органа аудируемого лица.

Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним под­тверждениям, зависит:

а)              от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;

б)              от выполнения процедур внешнего подтверждения;

в)              от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.