Аудиторская выборка

3Аудиторская выборка - это прием, используемый в аудите, который означает, что аудиторские процедуры применяются не ко всем элементам проверяемой статьи или группе однотипных операций. Выборка дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик отобранных элементов, чтобы сформировать (или помочь сформировать) выводы о всей совокупности, из которой она произведена (генеральной совокупности).

Общий порядок использования выборки  в ходе аудита регламентирован Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности N 16 "Аудиторская выборка". Аудиторские организации, как правило, разрабатывают внутренние стандарты  и методики, конкретизирующие тот  или иной подход к построению аудиторской  выборки на практике.

При проверке определенного участка  учета аудитор в первую очередь  должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или  сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное  изучение всех элементов проверяемой  совокупности, на практике применяется  редко. Во-первых, потому, что целью  аудитора не является подтверждение  каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному  увеличению стоимости аудиторской  проверки из-за больших затрат времени  на ее проведение.

Применение сплошной проверки может  быть обоснованным в случаях, когда:

- генеральная совокупность (полный  набор элементов, в отношении  которых аудитор хочет сделать  выводы) состоит из небольшого  количества элементов большой  стоимости, например если в составе нематериальных активов представлены три объекта, каждый из которых имеет значительную стоимость;

- неотъемлемый риск и риск  средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют  получить надлежащие аудиторские  доказательства. Допустим, аудитор  установил, что риск появления  ошибки по статье "Материалы"  является высоким в связи со  сложностью совершаемых операций, а система внутреннего контроля  организации функционирует ненадлежащим  образом. В таком случае для  правильного выражения мнения  относительно статьи "Материалы"  аудитору необходимо проверить  все операции данного раздела;

- повторяющийся характер расчетов  или иных процессов, осуществляемых  с помощью компьютерной системы  бухгалтерского учета, делает  сплошную проверку эффективной  с точки зрения соотношения  затрат и результатов.

Во всех остальных случаях целесообразно  использовать выборочную проверку.

Повышение эффективности проверки достигается помимо прочего применением  стратификации - деления генеральной  совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками.

Аудитор может, например, разделить  на страты:

- материалы - по местам их  хранения;

- основные средства - по группам  амортизации;

- выручку - по видам реализуемых  товаров (работ, услуг);

- дебиторскую задолженность - по  срокам возникновения.

Стратифицировать генеральную  совокупность можно по любым признакам  в зависимости от целей аудитора. В отношении каждой страты аудитор  вправе строить самостоятельную  выборку и применять различные  процедуры получения аудиторских  доказательств.

Отдельные страты могут подвергаться сплошной проверке.

7.Процедуры получения аудиторских доказательств

 

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

 

Инспектирование

представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей  и документов аудитор получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от эффективности  средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

 

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями  надежности, включают в себя:

 

·       документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся у  них (внешняя информация);

 

·       документальные аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

 

·       документальные аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

 

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

 

Наблюдение представляет собой  отслеживание аудитором процесса или  процедуры, выполняемой другими  лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

 

Запрос представляет собой поиск  информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

 

Подтверждение представляет собой  ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение  о дебиторской задолженности  непосредственно у дебиторов).

 

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в  первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

 

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Учет риска при получении аудиторских доказательств

 

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

 

Компоненты аудиторского риска  могут быть подвержены влиянию риска, связанного с использованием аудиторской  выборки, и риска, не связанного с  использованием аудиторской выборки.

 

Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских  доказательств

 

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

 

·       отобрать все  элементы (сплошная проверка);

 

·       отобрать специфические (определенные) элементы;

 

·       отобрать отдельные  элементы (сформировать аудиторскую  выборку).

 

Выбор метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

 

6.К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

 

·       организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление  существенных искажений;

 

·       функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода  времени.

 

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

 

·       существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 

·       права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 

·       возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

 

·       полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете  активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых  статей учета;

 

·       стоимостная  оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или  обязательства;

 

·       точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

 

·       представление  и раскрытие - объяснение, классификация  и описание актива или обязательства  в соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские  доказательства, относящиеся к одной  предпосылке, например, в отношении  существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной  оценки. Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более  чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской  задолженности он может выявить  аудиторские доказательства как  относительно ее существования, так  и относительно ее величины (стоимостной  оценки).

 

8.Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

 

·       аудиторские  доказательства, полученные из внешних  источников (от третьих лиц), более  надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

 

·       аудиторские  доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля являются эффективными;

 

·       аудиторские  доказательства, собранные непосредственно  аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

 

·       аудиторские  доказательства в форме документов и письменных заявлений более  надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

 

Аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены из различных  источников, обладают различным содержанием  и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор  может обеспечить более высокую  степень уверенности по сравнению  с той, которая была бы получена в  результате рассмотрения аудиторских  доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

 

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских  доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность  работы и расходы не являются достаточным  основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

 

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения  хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  должен попытаться получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В  случае невозможности получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой  или отказаться от выражения мнения.