Аналитические процедуры

Достаточной эффективностью обладают расчеты разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных данных и нормативных показателей. Коэффициенты, методы их расчета и периоды времени расчета выбирают на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора. Распространены следующие методы выявления областей потенциальных рисков:

o вычисление и анализ  относительных показателей текущего  периода (такие как показатели, характеризующие ликвидность баланса);

o сопоставление и анализ  изменения относительных показателей, рассчитанных экономического субъекта в разные периоды;

o сопоставление изменений  нескольких видов относительных  показателей.

На основе анализа полученных результатов аудитор делает важные выводы о состоятельности клиента.

Сравнивание фактических  показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые показатели представляют собой средние значения и могут быть несопоставимы с показателями данного экономического субъекта, а также то, что экономические субъекты могут использовать разную учетную политику, что тоже влияет на сопоставимость показателей. В некоторых случаях целесообразно провести сравнение с показателями предприятия-аналога.

В тех случаях, когда аудитором используется метод сравнения данных бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта с не бухгалтерскими данными (отработанные часы, количество реализованной продукции и т.д.) аудитор должен убедиться в точности отражения не бухгалтерских данных.

При применении аналитических процедур сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор еще на этапе планирования аудита определяет области потенциальных рисков, т.е. счета и хозяйственные операции, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Аудитора должны привлечь резкие колебания, так как они могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

Следующие методы наиболее распространены для выявления областей потенциальных рисков:

• сравнения статей бухгалтерского баланса и анализ резких изменений;
• анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей.

В данном случае область потенциального риска возникает тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. Аудитор должен убедиться в идентичности применяемой экономическим субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

На этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

• простое сравнение;

• выявление тенденций  изменения какого-либо показателя в  отчетном периоде и их распространение  на будущие (прошедшие) периоды;

• выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в  будущие (прошедшие) периоды.

От профессионального суждения аудитора зависит выбор метода.

Аналитические процедуры  могут применяться как к сводной  бухгалтерской отчетности, так и  к отчетности дочерних организаций  и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Результат аналитических процедур и их надежность зависит от правильности оценки степени риска не обнаружения, внутрихозяйственного риска средств контроля.

Основные факторы, влияющие на надежность аналитических процедур:

• степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также  другие аудиторские процедуры);

• результаты иных аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

• отклонения величин показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

• использование не бухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

Результатом аналитических  процедур становится выявление аудитором  наличия или отсутствия необычных  отклонений показателей бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Аудитору следует рассмотреть возможность проведения аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных  отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. Если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных  отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических  процедур должны быть использованы для  получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

2. Задача

Аудиторы после ознакомления с системой бухгалтерского учета  и системой внутреннего контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемы риск как высокий – 70%, риск средств контроля – 60 %, а риск необнаружения был оценен в 10%.

Задание: определите приемлемый аудиторский риск, приведите технику  расчета.

 

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

неотъемлемый риск - НКР, риск средств контроля - РСК, риск не обнаружения – РСН, определяется по формуле:

НКР х РСК х РНЕ = (0,7 х 0,6 х 0,1) х 100% = 4,2%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и не финансовыми. Данный вид процедур заключаются в поисках зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут  применяться как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного этапа и на завершающей  стадии проверки.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом [10, c. 118]. Наличие  ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум  об общей слабости клиента в области  контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа  направленного характера искажений  может указывать на риск в отношении  недобросовестного подхода к  составлению финансовой отчетности [1, c. 74].

После того как необходимые взаимосвязи  и нарушения были выявлены и описаны аудитором, результаты отражаются в рабочей документации, а затем в аналитической части аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный закон об аудиторской  деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в  ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002 г. №  696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 23 сентября 2002 г. №  696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант».

4. Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2001. - 175 с.

5. Суйц В.П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2010. - 168 с.

6. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2010. - 288 с.

7. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. - 4-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2011. - 352 с.

8. Аналитические процедуры в оценке системы внутреннего контроля затрат на качество. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3. - с. 307 - 311.

9. Аналитические процедуры на этап планирования аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский учет, 2009 № 6. - с. 72 - 74

10. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8. - с. 13 - 19.

11. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].