Анализ теоретических и практических аспектов аудита валютных операций ООО Управляющая компания «Амурлифт»

    

 

 

 

 

 

 

 

   Продолжение Таблица 7

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
	РДЭ 1.3 Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.12.10 по 03.12.10		Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 "НДС оп приобретенным ценностям", журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
.	РДЭ 2.1 Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.	с 01.12.10 по 02.12.10		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, сч.90 "Продажи".	При проверке применятся аналитический метод.
	РДЭ 2.2 Анализ положений экспортных договоров.	с 01.12.10 по 01.12.10			При проверке применятся аналитический метод
	РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.	с 01.12.10 по 02.12.10		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 "Продажи", сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы.

    

  Продолжение Таблица 7

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	РДЭ 3.1 Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.12.10 по 05.12.10		Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Выручка"	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.
	РДЭ 3.2 Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.12.10 по 05.12.10
	РДЭ 3.3 Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.12.10 по 05.12.10
	РДЭ 3.4 Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.	с 03.12.10 по 05.12.10

 

      

 

 

Продолжение Таблица 7

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
	РДЭ 4.1 Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов.	с 01.12.10 по 02.12.10		Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод.
	РДЭ 4.2 Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.	с 01.12.10 по 02.12.10		Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.3 Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты.	с 02.12.10 по 03.12.10		Регистры бухгалтерского учета по счету 52 "Валютный счет", банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.4 Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты.	с 02.12.10 по 03.12.10		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 "Прочие доходы и расходы"курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.5 Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи	с 03.12.10 по 04.12.10		Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, курсы валют	При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.6 Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.	с 03.12.10 по 04.12.10		Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.	При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
	РДЭ 5.1 Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.	с 03.12.10 по 05.12.10		Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст.165 НК РФ.	Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.
	РДЭ 5.2 Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету.	с 04.12.10 по 05.12.10		Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки.	При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы.
	РДЭ 5.3 Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.	с 04.12.10 по 05.12.10		Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".	При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
	РДЭ 6.1 Оценка эффективности экспортных операций	05.12.10

 

 

3.4. Описание выполнения  техники аудиторских процедур  валютных операций

 

Оценив аудиторский риск, аудитор должен определить свои дальнейшие ответные действия, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня. МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском» устанавливает правила и требования к проведению таких процедур как на уровне финансовой отчетности в целом, так и по отношению к конкретным утверждениям, содержащимся в ней.

На уровне финансовой отчетности в целом эти действия включают:

– обращение внимания аудиторской группы на необходимость применения профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

– назначение наиболее опытного персонала, лиц, обладающих специальными навыками, привлечение экспертов;

– усиление надзора, введение дополнительных элементов случайности при отборе процедур, которые необходимо будет выполнить;

– внесение общих изменений в сроки, характер и объем процедур (например, выполнение процедур по существу на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода).

Объем проведения описанных действий зависит от уровня оцененного риска, который, в свою очередь, во многом определяется оценкой аудитором контрольной среды. Дальнейшие действия в зависимости от оценки контрольной среды следующие:

– если аудитор считает контрольную среду эффективной, то он может доверять доказательствам, предоставленным клиентом, и провести процедуры проверки, например, на промежуточные даты, поскольку данные на конец периода, предоставленные аудируемым лицом, он может счесть достоверными. Процедуры проверки по существу комбинируются с тестами системы внутреннего контроля;

– если найдены недостатки в системе внутреннего контроля, то необходимо выполнить больший объем процедур как на промежуточные даты, так и на конец проверяемого периода. Большее внимание уделяется процедурам проверки по существу, поскольку тесты внутреннего контроля выявили недостатки.

При разработке аудиторских процедур в соответствии с оценкой риска на уровне предпосылок составления финансовой отчетности аудитор принимает во внимание следующие факторы:

– значимость риска;

– возможность обнаружения существенных искажений;

– характеристики класса операций, сальдо счетов и раскрытия информации;

– характер средств контроля, применяемых клиентами, степень их автоматизации;

– возможность получить доказательства относительно того, насколько конкретные средства внутреннего контроля клиента в состоянии предотвратить, обнаружить и исправить существенные искажения в финансовой отчетности.

Аудитор обязан определить и выполнить аудиторские процедуры по отношению к каждой группе операций, сальдо счетов и случаям раскрытия информации, но подходы могут быть разные:

– тесты средств контроля выполняются, когда аудитор хочет убедиться, что средство контроля эффективно в отношении конкретной предпосылки составления отчетности;

– процедуры проверки по существу применяются в случаях неэффективности средств контроля в отношении конкретной предпосылки; отсутствия средств контроля, нацеленных на такие предпосылки; неэффективности процедур тестирования существующих средств контроля для целей аудита;

– при комбинированном подходе применяются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (случаи применения данного подхода определяются на основании профессионального суждения аудитора).

Тесты средств контроля, согласно МСА 330, проводятся в целях определения:

– внедрения средств контроля;

– их уместности и надлежащего характера;

– эффективности их применения.

Процедуры, которые могут служить тестами средств контроля, обычно включают в себя запросы, инспектирование и наблюдение. Кроме того, в качестве тестов контроля могут выступать некоторые процедуры, выполненные в ходе понимания деятельности клиента и оценки рисков. Эффективность некоторых средств контроля может отражаться в документации, поэтому в таких случаях аудитор проводит инспектирование этой документации. Если же документация отсутствует в силу определенных причин (например, при компьютеризированной обработке информации о применении средств контроля), то аудитор может для достижения оценки эффективности средств контроля применить запрос и наблюдение. В отношении конкретной хозяйственной операции для получения более убедительных доказательств практикуется сочетание теста средств контроля с детальной проверкой по существу. Если обнаружено искажение информации, то это может свидетельствовать о недостатках в системе внутреннего контроля. Таким образом, сочетание процедур тестирования средств контроля и проверки по существу достигает двух целей – проверки достоверности конкретной предпосылки и эффективности средств контроля, применяемых по отношению к данной предпосылке.

Средства контроля могут тестироваться как на конкретную дату, так и за конкретный период. Например, если аудитор желает убедиться в действенности инвентаризации как средства контроля, он должен присутствовать при ее проведении. Результаты данной контрольной процедуры будут свидетельствовать об эффективности или неэффективности контроля состояния запасов на дату проведения инвентаризации (как правило, на конец года). Если аудитор хочет убедиться в действенности системы внутреннего контроля в течение периода, ему следует провести дополнительные процедуры, например инспектирование результатов мониторинга, организованного отделом внутреннего аудита клиента в отношении сохранности запасов.

Используя доказательства эффективности средств контроля в предыдущих периодах, аудитор должен убедиться, что не произошло изменений в системе внутреннего контроля, влияющих на эффективность средств контроля, с помощью наблюдения и инспектирования. Можно не получать дополнительных доказательств действенности конкретных средств контроля, достаточно иметь доказательства того, что изменений не было либо что произошедшие изменения не повлияли на эффективность средств контроля. Тем не менее не реже одного раза в три года следует повторно тестировать средства контроля в целях подтверждения ранее сделанной оценки риска существенных искажений. Чем выше этот риск и чем больше зависимость суждения аудитора от эффективности системы внутреннего контроля, тем короче должен быть период между тестированием средств контроля.

К факторам, сокращающим период времени до повторного тестирования средств контроля или не позволяющим положиться на аудиторские доказательства, полученные в результате предыдущих аудитов, относятся:

– недостатки контрольной среды;

– недостатки мониторинга средств контроля со стороны клиента;

– значительная доля контрольных процедур, осуществляемых вручную;

– изменения в кадровом составе, которые в немалой степени влияют на средства контроля;

– изменение обстоятельств деятельности, которые указывают на необходимость или возможность изменений в средствах контроля;

– недостатки общих средств контроля, основанных на информационных технологиях.

Даже если аудитор решил положиться на доказательства эффективности контрольной среды, полученные в ходе предыдущих аудитов, он должен в течение каждой проверки проводить тестирование какой-либо части средств контроля с тем, чтобы каждый элемент контрольной среды был проверен не реже одного раза в три года. Это более рационально и доказательно, чем проводить тестирование абсолютно всех средств контроля один раз в три года, а в промежуточные периоды не затрагивать их вообще.

При определении объема процедур, направленных на тестирование средств контроля, аудитор должен учитывать следующие факторы:

– частоту применения средств контроля клиентом в течение отчетного периода;

– продолжительность отрезка времени в течение аудируемого периода, когда аудитор решает положиться на эффективность средств контроля;

– уместность и надежность аудиторских доказательств того, что средства контроля действуют надлежащим образом;

– объем аудиторских доказательств, полученных в результате тестирования других средств контроля, относящихся к данной предпосылке;