Амортизация основных фондов предприятия

Степень износа основных средств определяется коэффициентом физического износа (Ки):

Ки = ·100%,

где И - сумма износа основных средств;

Фп - балансовая стоимость основных средств

Проявление морального износа заключается в том, что еще пригодные по своему физическому состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных.

Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации»4.

Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных средств является их амортизация.

«Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - постепенное перенесение первоначальной стоимости объекта предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени»5. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию. Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Период начисления амортизации: правилами бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств приносит предприятию доход или служит для выполнения целей деятельности предприятия.

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет функции:

- денежного возмещения износа основных фондов;

- инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

- формирования издержек на производство и реализацию продукции;

- определения налогооблагаемой прибыли;

- экономического обоснования инвестиций;

- предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

- развития и ускорения НТП и др.

Процесс амортизации включает в себя:

- Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

- Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

- Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Далее рассмотрим, какими способами начисляется амортизация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика расчета амортизационных отчислений

2.1. Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. В практике начисления амортизации применяются несколько методов:

Способы начисления амортизации

Линейный метод	Метод уменьшаемого остатка	Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Списание стоимости пропорционально объему произведенной продукции
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.	Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основании остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.	Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.	Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

Рисунок 2. Способы начисления амортизации6

 

Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

«Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе.

Первоначальная стоимость объекта – 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб. / 10 лет), а месячная – 1000 руб. (12 тыс. руб. / 12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определяется в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км. (120 тыс. руб. / 120 тыс. км.).

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка.

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5 000 руб.

Период	Годовая сумма износа	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец первого года	100 000 х 40% = 40 000	40 000	60 000
Конец второго года	60 000 х 40% = 24 000	64 000	36 000
Конец третьего года	36 000 х 40% = 14 400	78 400	21 600
Конец четвертого года	21 600 х 40% = 8 640	87 040	12 960
Конец пятого года	7 960	95 000	5 000

 

При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% / 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта – 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй – 4/15, в третий - 3/15, в четвертый – 2/15, пятый – 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 тыс. руб.

Период	Годовая сумма износа	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец первого года	150 000 х 5 / 15 = 50 000	50 000	100 000
Конец второго года	150 000 х 4 / 15 = 40 000	90 000	60 000
Конец третьего года	150 000 х 3 / 15 = 30 000	120 000	30 000
Конец четвертого года	150 000 х 2 / 15 = 20 000	140 000	10 000
Конец пятого года	150 000 х 1 / 15 = 10 000	150 000	___

 

Данные таблицы  показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации»7.

 

2.2. Методы начисления  амортизации для целей налогообложения

 

Для целей налогообложения использую два основных метода начисления амортизации.

Методы начисления амортизации для целей налогообложения

 

Линейный метод

Нелинейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = (1/n) х 100%, где К – месячная норма амортизации, %; n – срок полезного использования основного средства, мес.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение суммарной остаточной стоимости объектов соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы. Сумма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: А = В х k / 100, Где А – сумма начислений за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы*; В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k – норма амортизации по соответствующей амортизационной группе.

 

Рисунок 3. Методы начисления амортизации для целей налогообложения8

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ9, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В случаях улучшения (повышения) первоначальных принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Также применяется ускоренная амортизация10 – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.