Амортизация основных средст

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Мая 2013 в 17:22, курсовая работа

Краткое описание

Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Содержание

Введение
1. Учет амортизации основных средств
1.1 Понятие амортизации основных средств
1.2 Понятие износа основных средств
2. Амортизация основных средств, для целей бухгалтерского учета
2.1 Порядок начисления амортизации
2.2 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
3. Налоговый учет амортизации основных средств
4. Понятие амортизационной премии
Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы

Вложенные файлы: 1 файл

бух учет.doc

— 217.00 Кб (Скачать файл)

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассматривается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.[7]

В отношении так называемой амортизационной премии, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, необходимо указать следующее. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно, и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 кодекса).

Амортизационная премия признается в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости - в случае достройки, дооборудования и так далее.[8] При этом она не учитывается при начислении амортизации по основным средствам. [9]

Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать часть первоначальной стоимости основных средств, оставшаяся после вычета суммы амортизационной премии (не менее 90 %).

Для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости основных средств (амортизационной премии) не предусмотрен. Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства. [10]

Учитывая, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, организация имеет право воспользоваться так называемой амортизационной премией в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. [11]

Сумма амортизационной премии признается в качестве расходов как амортизационные отчисления[12] и учитывается в составе косвенных расходов.[13]

С 1 января 2008 года положение о признании амортизационной премии косвенными расходами внесено в Налоговый кодекс РФ (пункт 3 статьи 272 кодекса, в редакции закона от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ).

Пример

В январе 2007 года организация приобрела экскаватор за 365 800 рублей, в том числе НДС - 55 800 рублей, и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования экскаватора для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлен равным 72 месяцам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 (код по ОКОФ - 14 2924020). Норма амортизации составляет 1,3889 % (1/72 месяца * 100 %).

В феврале 2007 года организация вправе включить в состав расходов затраты в виде капитальных вложений на приобретение основного средства в размере 10 % его стоимости, то есть 31 000 рублей ( (365 800 рублей - 55 800 рублей) * 10 %).

Ежемесячная сумма амортизации по экскаватору в налоговом учете составит 3875 рублей ( (310 000 рублей - 31 000 рублей) * 1,3889 %).

Обращаем внимание, что на суммы амортизационной премии и налоговой амортизации проводки в бухгалтерском учете не оформляются.

Одновременно в феврале 2007 года начинается начисление амортизации в бухгалтерском учете. Сумма ежемесячной амортизации в целях бухгалтерского учета составляет 4305,56 рублей (310 000 рублей / 72 месяца). В феврале 2007 года формируется разница между суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете (4305,56 рублей), и суммой расходов по объекту основных средств, признанных в налоговом учете (начисленная амортизация и сумма амортизационной премии), - 34 875 рублей (31 000 рублей + 3875 рублей).[3]

Сформировавшаяся разница будет признаваться в бухгалтерском учете в составе расходов в течение срока полезного использования объекта через начисление амортизации по нему. Возникшая в феврале разница является налогооблагаемой временной разницей,[14] приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое по мере дальнейшего начисления амортизации будет ежемесячно уменьшаться.[15]

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".[16] Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства отражается обратной проводкой. [17]

Специалисты Минфина РФ в своем письме от 13 марта 2006 года № 03-03-04/1/219 указали, что амортизационную премию нужно или применять по всем новым основным средствам, или же не применять вообще. При этом чиновники никак не аргументируют свою точку зрения. Более того, они настаивают на том, что решение о применении или неприменении амортизационной премии по всем основным средствам должно быть прописано в учетной политике. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ нет такого условия. Поэтому, применяя амортизационную премию не ко всем основным средствам, а, например, только к дорогостоящим (это позволит не рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 в отношении недорогих объектов, по которым экономия от применения амортизационной премии незначительна), свою позицию организациям, вероятно, придется отстаивать в суде.[18]

 

Практическое задание

На основе данных для выполнения задачи начислить амортизацию объекта основных средств каждым из способов начисления амортизации:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему выпущенной продукции.
  • Данные для выполнения задачи

ЗАО "Шарм" приобрело швейное оборудование на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Оплата произведена с расчетного счета. При постановке на учет установлен срок полезного использования 5 лет.

 

Журнал регистрации хозяйственных операций по ЗАО "Шарм"

№п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма,руб.

Дебет

Кредит

1.

Отражение стоимости поступившего объекта ОС

200 000

08-4

60

2.

Отражение входящего НДС в стоимости поступившего объекта ОС

 

40 000

 

19

 

60

3.

Отражена оплата объекта ОС

240 000

60

51

4.

Предъявление НДС к возмещению из бюджета

40 000

68

19

5.

Передан в эксплуатацию объект ОС

200 000

01

08-4

6.

Начислена амортизация

40 000

01

02


 

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ЛИНЕЙНЫМ СПОСОБОМ:

СПИ, установленный предприятием 5 лет, первоначальная стоимость 200 000 руб. (100%), следовательно, ежегодно должно погашаться 20% (100% / 5) его первоначальной стоимости. При использовании данного метода начисления амортизации ежегодно в состав затрат включается 40 000руб. (200 000*20%).

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ СПОСОБОМ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА:

Норма амортизации, исчисленная исходя из СПИ объекта 20% (100% / 5)

1-й год - 200 000*20%=40 000 руб.;

2-й год - 160 000*20%=32 000 руб.;

3-й год - 128 000*20%=25 600 руб.;

4-й год - 102 400*20%=20 480 руб.;

5-й год - 81 920*20%=16 384 руб.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ СПОСОБОМ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ:

1-й год - 200 000*5/15=66 667 руб.;

2-й год - 200 000*4/15=53 333 руб.;

3-й год - 200 000*3/15=40 000 руб.;

4-й год - 200 000*2/15=26 667 руб.;

5-й год - 200 000*1/15=13 333 руб.

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ВЫПУЩЕННОЙ ПРОДУКЦИИ:

Допустим, что предполагаемый объем продукции 15 000 изделий, фактически выпущено - 2 800 изделий в год

1-й год - 200 000/15 000*2 800=37 333 руб.;

2-й год - 162 667/15 000*2 800=30 364 руб.;

3-й год - 132 303/15 000*2 800=24 697 руб.;

4-й год - 107 606/15 000*2 800=20 086 руб.;

5-й год - 87 520/15 000*2 800=16 337 руб.

 

Заключение

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 "Учёт амортизации" осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.

Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.

В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

 

Список использованной литературы

1 Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизационных объектов //Бухгалтерский учет №3, 2005г.

2. Копаев Д., - Интерком - Аудит: "Амортизационная премия - расход и льгота?" №6/2009г

3 Матиташвили А. - Учет в производстве "Амортизационная премия для оборудования" №1/2010г.

4. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете/Российский налоговый курьер№1, 2005.

5. Русакова Е.А." Амортизация объектов основных средств в учете»/Бухгалтерский учет №21 2006 г. ст. 1846. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух № 12, 2008.

6. П. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (ред. от 27.11.06 г.).

7. П.4 ст.259 НК РФ.

8. П.3 ст.272 НК РФ.

9. П.2 ст.259 НК РФ.

10. П.15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

11. П.2 ст.259 НК РФ.

12. Письмо Минфина РФ от 27.02.06 г. № 03-03-04/1/140.

13. Письмо Минфина РФ от 28.09.06 г. № 03-03-02/230.

14. Пп.8 - 10 ПБУ 18/02.

15. П.12, п.15 и п.18 ПБУ 18/02.

16.Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ ОТ 31. 10. 00г. №94н (ред. от 18. 09. 06г.).

17. Абз. 2 п.18 ПБУ 18/02

12

14

13


Информация о работе Амортизация основных средст