Амортизация основных средств

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере  не выше 2.

Этот способ начисления амортизации  разрешен по высокотехнологичным основным средствам, т.к. эта ситуация подразумевает  постоянное обновление и модернизацию основных фондов предприятия. Инвестиции в основные фонды всегда были одной  из основных направлений расходования денежных средств.

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К [4],

где К - коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент  ускорения составил 2, но это не означает, что не может быть использован  другой коэффициент, его величина может  быть и ниже 2.

В этом случае, как правило, сумма  амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается  вся остаточная стоимость.

Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым  для уменьшения остаточной стоимости  объекта до ликвидационной.

Поскольку при данном способе в  первые годы списывается большая  часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится  на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации  данным способом представлен в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 - Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Доля амортизационных  отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Самортизированная часть, %
2006	6/21	35714	28,6
2007	5/21	29762	23,8
2008	4/21	23810	19
2009	3/21	17857	14,3
2010	2/21	11905	9,5
2011	1/21	5952	4,8
Итого		125000	100

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

 

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе определяется следующим образом:

Агод = Пст * t/T [5],

где Пст - первоначальная стоимость  объекта основных средств, тыс. руб.

Т - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта основных средств, лет;

t - оставшееся число лет эксплуатации  объекта основных средств, лет.

Способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования также является вариантом  ускоренной амортизации.

Годовая сумма амортизационных  отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого  года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 3.4.

 

 

Таблица 3.4 - Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Год	Объем продукции, ед.	Амортизационные отчисления за единицу продукции, тыс.руб.	Годовая сумма амортизационных  отчислений, тыс.руб.	Самортизированная часть, %
1	2	3	4	5
2006	1680	17,86	30005	24
2007	1400	17,86	25004	20
2008	1260	17,86	22504	18
2009	980	17,86	17503	14
2010	880	17,86	15717	12,6
2011	800	17,86	14267	11,4
Итого	7000		125000	100

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия

 

Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции. При этом способе  величина ежегодных амортизационных  отчислений зависит от количества выпускаемой  продукции в соответствующем  периоде.

В данном случае распределение выпуска  продукции по годам прогнозируется следующим образом:

2006 год - 1680, 2007 - 1400, 2008 - 1260, 2009 - 980, 2010 - 880, 2011 - 800, всего - 7000 ед.

Амортизационные отчисления за единицу  продукции за весь срок полезного  использования оборудования - 17,86 тыс. руб. (125 000 /7 000).

Этот способ начисления амортизационных  отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации  напрямую зависит от участия средства в процессе производства.

Годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:

Агод = Пст * t/T [6],

где М - объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, ед.

m - объем продукции в соответствующем  году, шт.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное  распределение амортизационных  отчислений в течение года. Сумма  начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного  объема выпуска продукции в соответствующем  месяце. В результате амортизационные  отчисления изменяются в строгом  соответствии с изменением объема производства и поэтому переходят из разряда  постоянных издержек к разряду переменных.

Исходя из всего вышесказанного можно прийти к следующим выводам: 1. Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям), так как их использование не связанно с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы является преобладающим.

2. Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.

 

 

4. Выбор оптимального способа начисления амортизации для исследуемой организации

Влияние амортизации на структуру  себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных  отчислений, тем больше у предприятия  возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных  вложений. С другой стороны, амортизация  является составной частью себестоимости  продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной  частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный  спрос на продаваемые изделия  необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое  затрагивает снижение величины амортизационных  отчислений.

На примере изученного предприятия  ООО «Буденовская Мебельная Компания» было просмотрено несколько способов начисления амортизации, в том числе и линейный.

Наиболее оптимальный способ в  связи с тем, что подчас невозможно определить насколько то или иное основное средство участвует в процессе оказания услуг.

Тем не менее, начисление амортизации  на некоторые объекты основных средств (коммутаторное оборудование), которые  прямо не участвуют в процессе производства, при помощи способа  уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (например, 2) было бы более оптимальным.

В этом случае за счет ускорения амортизации  увеличились бы амортизационные  отчисления, которые можно направить  на приобретение нового, более совершенного оборудования. Использование же способа  начисления амортизационных отчислений пропорционально объему оказанных  услуг было бы наиболее оптимальным, так как позволяло бы списывать стоимость основных фондов в зависимости от их участия в процессе производства. Но зачастую данный способ мало применим в связи со сложностью определения количественных показателей участия того или иного оборудования в процессе производства.

Целевым направлением в амортизационной  деятельности предприятия ООО «Буденовская Мебельная Компания» является применение метода уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств.

Это обусловлено следующими факторами:

1. Большая часть стоимости активной  части основных фондов списывается  в первые годы эксплуатации, соответственно  в этот период заметно возрастает  доля амортизационных отчислений  в структуре затрат предприятия  наряду с уменьшением доли  других элементов затрат. Возрастает  и себестоимость продукции предприятия  в целом.

2. Известно, что предприятие, занижающее  сроки службы (использующее ускоренные  методы начисления амортизационных  отчислений), имеет возможность относить  на себестоимость продукции большую  амортизационную сумму и тем  самым сокращать налогооблагаемую  базу предприятия. 

Естественно, оно будет располагать  и большей финансовой базой для  обновления производственного аппарата при условии целевого использования  амортизационных отчислений. ООО «Буденовская Мебельная компания» не исключение.

3. Применение данного метода  позволяет оказывать влияние  не только на уровень физического  и морального износа основных  фондов, технический уровень и  эффективность производства, но  и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые  результаты работы предприятия. 

4. Данный метод по всем экономическим  показателям наиболее выгоден  перед другими способами. Начисленная  сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия.

Причем и налог на недвижимость предприятия оказывает влияние  на размер налога на прибыль. Таким  образом, все эти показатели находятся  в тесной единстве и взаимосвязи.

Изменение одного из них неизбежно  вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Чем выше сумма амортизационных  отчислений, тем, следовательно, выше налоговая  защита или налоговый щит предприятия.

В данном случае метод уменьшающегося остатка является наиболее оптимальным, т.к. остаточная стоимость основных средств уменьшается наиболее выгодней, соответственно и налог на недвижимость по этому методу получается меньше.

В таблице 4.1 приведены результаты работы предприятия за 2 полугодие 2011 года.

 

Таблица 4.1 - Сравнение методов начисления амортизации

Наименование показателя	Условное обозначение	Линейный метод	Метод уменьшаемого остатка	Метод суммы чисел лет
Амортизационные начисления, млн.р.	АМ	1404	1404	1404
Налог на недвижимость млн.р.	НнН	65	47	50
Налогооблагаемая прибыль  млн.р.	ПдНО	5017	5035	5032
Налог на прибыль млн.р.	НнП	1204	1208	1208
Чистая прибыль млн.р.	ЧП	3813	3827	3824
Свободные денежные средства млн.р.	СДС	5217	5231	5228

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия.