Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Декабря 2013 в 23:26, контрольная работа
Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.
Введение
1. Факторы, определяющие национальные особенности бухгалтерских систем
2. Гармонизация и стандартизация национальных учетных систем
3. Стандартизация учета на международном уровне
4. Консолидация в US GAAP
Заключение
Список литературы
Процесс консолидации КПДУ
После первоначальной оценки активов, обязательств и неконтролируемой доли, КПДУ отражаются в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с общими правилами, установленными для консолидируемых компаний. Внутригрупповые обороты и сальдо, связанные с внутригрупповыми операциями, должны элиминироваться. Комиссионные вознаграждения и прочие доходы и расходы по операциям между первичным бенефициаром и КПДУ должны элиминироваться одновременно со связанными с ними расходами или доходами КПДУ. Результат такого элиминирования в консолидированной финансовой отчетности полностью относится на первичного бенефициара и не влияет на неконтролируемую долю участия – в этом заключается существенная особенность консолидации КПДУ.
Как правило, при консолидации ДК, в которой головная компания владеет контрольным пакетом голосующих акций, результат от элиминирования внутригрупповых прибылей и убытков распределяется пропорционально между контролируемой долей и долей меньшинства (п. 14 ARB № 51). При консолидации КПДУ результат от элиминирования доходов и расходов по операциям между первичным бенефициаром и КПДУ относится только на первого и не влияет на неконтролируемую долю, даже когда ее держатели являются акционерами КПДУ (п. D 55 FIN 46 (r)).
Раскрытие информации о КПДУ
Для всех компаний группы необходимо раскрывать информацию о принципах и политике консолидации.
Если компания является первичным бенефициаром КПДУ, но не владеет контрольным пакетом акций, то она раскрывает: характеристику, цели, размер и виды деятельности КПДУ; текущую стоимость и классификацию консолидируемых активов, выступающих в роли обеспечения по обязательствам КПДУ; отсутствие регресса, если кредиторы (или держатели доли участия) компании не имеют прав регресса1 по отношению к первичному бенефициару (п. 23 FIN 46 (r)). Если компания не является первичным бенефициаром, то она должна раскрывать: характер, цели, размер и виды деятельности КПДУ; максимально возможную сумму убытков, которые компания может понести из-за участия в КПДУ; характер участия в КПДУ и дату, начиная с которой такое участие имело место. Иногда компания, несмотря на значительные усилия, не может получить информацию, необходимую: для определения того, можно ли считать КПДУ таковой; определения, является ли компания для КПДУ первичным бенефициаром; осуществления учета, необходимого для консолидации КПДУ, по отношению к которому компания является первичным бенефициаром.
В этом случае она может не применять интерпретацию FASB FIN 46(r) «Консолидация компаний с переменной долей участия» к КПДУ, созданных до 31 декабря 2003 года, но при этом должна раскрыть следующую информацию: количество компаний, к которым не применяется FIN 46 (r), и причины отсутствия необходимой для этого информации; характер, цели, размер (при наличии информации), виды деятельности КПДУ и характер связи между компанией и КПДУ; максимально возможную сумму убытков, которые компания может понести в связи с участием в КПДУ; сумму доходов, расходов, закупок, продаж или другие показатели деятельности, осуществляемой компанией с КПДУ, за все периоды, представленные в отчетности (если информацию за предыдущие периоды практически представить в отчетности невозможно, такую информацию можно не раскрывать).
Ford Motor
При подготовке финансовой
отчетности за 2006 год компания Ford Motor
консолидировала следующие
Alliance International Inc. (совместное предприятие, в котором 50% принадлежит компании Ford Motor, а остальные 50% компании Mazda);
Ford Otosan (совместное предприятие, в котором турецкой фирме Koc Group of Turkey принадлежит 41% и публичным инвесторам – 18%);
Getrag Ford Transmissions GmbH (совместное предприятие);
Pininfarina Sverige AB (совместное предприятие);
Tekfor Cologne GmbH (совместное предприятие).
Хотя в вышеуказанных компаниях Ford Motor не владеет пакетом акций, обеспечивающим более 50% голосов, тем не менее эти компании консолидируются, так как Ford Motor владеет значительной переменной долей участия и он же выступает первичным бенефициаром2 по отношению к указанным компаниям.
International Business Machines Corporation
Компания IBM раскрывает в примечаниях к финансовой отчетности информацию о принципах консолидации и о политике консолидации следующим образом:
«Консолидированная финансовая отчетность включает: финансовую отчетность IBM; финансовую отчетность контролируемых дочерних компаний, в которых компания владеет пакетом голосующих акций (долей), обеспечивающим большинство голосов; финансовую отчетность компаний с переменной долей участия, созданных после 31 января 2003 года, как определено в FIN 46 (r) и связанных с ней интерпретациях. Инвестиции в компании, в которых IBM не имеет контроля, но обладает способностью оказывать значительное влияние на операционную и финансовую политику (как правило, владея 20–50% голосующих акций (долей), учитываются по методу участия в капитале (equity method). Прочие инвестиции учитываются по методу затрат (cost method)».
Ford Motor
Компания Ford Motor, владея КПДУ, но при этом не являясь ее первичным бенефициаром, раскрыла информацию в примечаниях к финансовой отчетности так:
«В 2005 году в рамках сделки с компанией Hertz Ford Motor предоставила аккредитивы для обеспечения обязательств компании с переменной долей участия – Hertz Vehicle Financing. Эта компания полностью принадлежит Hertz, и Ford Motor не является первичным бенефициаром компании с переменной долей участия. Риски Ford Motor, связанные с участием в совместных предприятиях, рассматриваемых как компании с переменной долей участия, определяются главным образом на основании процента владения. Максимальная сумма возможных убытков, связанная с участием в компании с переменной долей участия, ограничивается размером инвестиций в акции этой компании».
Заключение
До настоящего времени процесс создания системы IAS не завершен, и он будет постоянно находится в процессе совершенствования – с каждым годом в систему добавляются новые стандарты, принятые стандарты регулярно пересматриваются с тем, чтобы принять во внимание современное положение и необходимость обновления, некоторые стандарты отменяются или объединяются друг с другом.
Несмотря на то, что IAS и GAAP (США) базируются на общих учетных принципах, это две разные системы стандартов финансового учета и отчетности, направленные на достижение определенных и не всегда одинаковых целей.
Стандарты IAS отличаются от GAAP (США) по объему и по степени детализации правил учета. Стандарты IAS не затрагивают ряд существенных вопросов бухгалтерского учета (например, учет выданных опционов на акции компании), а по некоторым другим существенным вопросам устанавливают только общие правила, которые могут по-разному применяться компаниями в отношении аналогичных хозяйственных операций.
В то же время GAAP (США) помимо основных стандартов по всем существенным областям учета включают в себя сотни подробных правил и интерпретаций стандартов, что ограничивает возможность их неоднозначного толкования и обеспечивает большую сопоставимость отчетности различных предприятий. В некоторых областях учета IAS и GAAP (США) устанавливают принципиально разные правила учета.
Наиболее фундаментальные различия в правилах существуют, в частности, в таких областях, как определение валюты отчетности, оценка основных средств и нематериальных активов, учет отложенных налогов, определение момента признания выручки от реализации, учет обесценения активов, требования по консолидации отчетности зависимых компаний.
Несопоставимость показателей отчетности по IAS с отчетностью по GAAP (США) серьезно влияет на оценку бизнеса инвесторами и аналитиками. Как правило, оценка рыночной стоимости компании производится либо на основе прогноза будущих доходов, либо путем сравнения финансовых показателей оцениваемого компании с компаниями той же отрасли, акции которых котируются на фондовых рынках.
При первом методе оценки
компаний, чья отчетность составлена
в соответствии с IAS или GAAP (США), суммы
будущих доходов могут
Таким образом, наиболее распространенные в мире системы бухгалтерского учета – GAAP, Директивы ЕС и IAS принадлежат к разным уровням стандартизации:
Правление по международным стандартам учета (IASB) и американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) в октябре 2002 года подписали Меморандум о взаимопонимании, сделав важный шаг к выработке единых норм бухгалтерского учета [2].
Достигнутое между IASB и FASB соглашение предусматривает, что в 2003 г. должны быть выявлены и сформулированы основные различия между двумя стандартами, а к 2005г. эти различия устранены. Планируется, что новые стандарты объединят в себе наиболее продуманные правила и принципы, взятые из GAAP и IAS и регламентирующие широкий спектр вопросов бухгалтерской отчетности.
Американская отчетность GAAP основана на системе жестких формальных правил, тогда как принятый в Европе стандарт IAS - на общих принципах. Однако после недавних финансовых скандалов вокруг крупных корпораций США несовершенство GAAP стало очевидно. Скандалы и кризис доверия инвесторов заставили FASB пересмотреть свое отношение к GAAP и приступить совместно с европейцами к выработке более совершенных, единых правил для мирового рынка.
Список литературы: