Расходы предприятия

      В соответствии с экономическим содержанием эти расходы сгруппированы по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

    Для целей управления в бухгалтерском  учёте (управленческий учёт) организуется учёт расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

    В элементе «Материальные затраты»  отражаются расходы связанные с приобретением со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), упаковки продукции, технологические цели. Затраты по работам и услугам производственного характера  со стороны, связанных с доставкой материальных ресурсов. В эту группу также относятся потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.

      В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм,  предусмотренных законодательством, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты по оплате труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

    В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления, по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования, от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

    В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

    В элементе «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

    Более подробно, затраты включаемые по элементам  даны в  «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Правительством РФ постановлением от 5 августа 1992 года за №552 (с изменениями на 31 мая 2000 года). 

    Операционными расходами  являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров и продукции; проценты уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств (процентов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.) и др.

    Внереализационными  расходами являются: штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий договоров; возмещение, причиненных организацией, убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчётном году; суммы списанных дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и  других долгов, нереальных к взысканию; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисленные средства  (взносы выплаты и т.д.), связанные с благотворительными и социальными мероприятиями.

    В ПБУ 10/99 «Расходы организации», отмечается, что «расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами». Согласно, этого положения, к прочим расходам относятся: операционные расходы, внереализационные расходы, а также чрезвычайные расходы.

    В составе чрезвычайных расходов, согласно ПБУ, отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

        Совместные предприятия, акционерные  общества, ценные бумаги которых  обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчётностью, сформированной с учётом ПБУ и положения о составе затрат применяемой в Российской Федерации, должны составлять годовую бухгалтерскую отчётность, исходя из требований Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), и представлять её организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

      По международному стандарту, все затраты группируются в 4 группы:

• затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;
• затраты, включаемые в расходы периода;
• расходы по финансовой деятельности;
• чрезвычайные убытки.

    Затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, совпадают с «Расходами по обычным видам деятельности» отраженные по ПБУ 10/99.

    Расходы периода – это затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом и объединены в следующие группы:

• расходы по реализации;
• административные расходы;
• прочие операционные расходы.

      В связи с тем, что эти расходы  не связаны непосредственно с  выпуском продукции (работ, услуг), их иначе  называют операционными расходами. Они не зависят от объёма  выпущенной и реализованной продукции ( работ, услуг). Они более связаны со временем, продолжительностью хозяйственной деятельности.  Эти расходы суммируются и списываются на себестоимость продукции в том отчётном периоде, в котором они возникли.

    Расходы по финансовой деятельности – это такие расходы, которые не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, а относятся к общехозяйственной, связанной с банковскими операциями, получением кредитов и займов, выпуском и реализацией ценных бумаг, с валютными операциями.

    Чрезвычайные  убытки – это, по международному стандарту, статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности хозяйствующих субъектов,  получение которых не ожидалось и не повторялось. 

    2. Показатели, характеризующие производственные затраты

    и методы их анализа 

    Выше  приведенная классификация затрат, как было уже отмечено, используется руководством предприятия для планирования, анализа, правильности исчисления и уплаты налогов, а также управления  затратами с целью их эффективного расходования, увеличения объёма выпуска и реализации продукции, улучшения её качества. Однако, наряду с этим, для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели их характеризующие. К ним относятся:

• сумма производственных затрат по их видам;
• структура затрат;
• динамика затрат;
• уровень затрат;
• абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода.

    Сумма производственных затрат  характеризует произведенные затраты в денежном измерении за определенный период в целом по предприятию, по подразделениям, отдельным видам продукции (работ, услуг), за определенный период времени. На их основе можно определить объём произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку об их изменении.

    Этот  показатель необходим менеджерам для  планирования  затрат по их видам  и в целом, а также выделения  денежных средств по приобретению необходимых товарно-материальных запасов и затрат трудовых и финансовых ресурсов.

Структура затрат определяется долей отдельных видов затрат в общей их сумме. На их основе можно определить трудоёмкость, материалоёмкость предприятия, где используется значительный объём сырья и материалов, где высокий уровень механизации и автоматизации труда. Изучая изменение структуры затрат можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности.

   Данные  для определения структуры затрат берутся из финансовой отчётности форма  №2 «Отчёт о прибылях и убытках»,  форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также  статистической отчётности «Отчёт о производственных затратах».

    Покажем методику расчёта структуры затрат на примере ОАО «Вымпел» за 2000 год., по сравнению с прошлым годом (таблица 8.1.).

    Таблица 8.1.

Структура затрат ОАО «Вымпел» за 2006 год по сравнению

с прошлым  годом(сумма- в тыс. руб., уд. вес. –  в % к итогу)

Показатели	2005 г.		2006 г.		Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес.	сумма	уд. Вес.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6947	60,1	11427	66,9	4480	6,8
Коммерческие  расходы	40	0,3	43	0,2	3	-0,1
Управленческие  расходы	1616	14,0	1425	8,3	-191	-5,7
Операционные  расходы	1200	10,4	1995	11,7	-795	1,3
Внереализационные  расходы	821	7,1	102	0,6	-719	-6,5
Налог на прибыль и иные аналогичные,  обязательные платежи	943	8,1	2095	12,3	1152	4,2
Чрезвычайные  расходы
Всего	11567	100	17087	100	5520	-

 

    На  основании таблицы 8.1. видно, что  увеличение общей суммы затрат за год на 5520 тыс. руб. В общей сумме  затрат возросла доля производственной себестоимости реализованной продукции на 6,8% и составила 66,9%, снижена доля управленческих расходов на 5,7% и составила 8,3% всех расходов. Значительную долю всех  расходов составляют «операционные расходы» – 11,7% и уплаченные налоги на прибыль – 12,3%. За отчётный период  возросла также и сумма по этим расходам. В целом структура затрат за отчётный период улучшилась, так как возросла доля затрат связанных с производством и реализацией продукции.

    Уровень затрат – это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Он рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчёта относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат (Ур._зат.)  определяется как отношение затрат от основной деятельности (Зат._{осн.леят.}) к выручке от реализации продукции (Реал._прод.), т.е. по формуле:

                                   Ур._зат. = Зат._{осн.деят.} : Реал._прод.

        Данные для расчёта уровня  производственных затрат берутся  из финансовой отчётности, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

      Для изучения  уровня затрат, по их видам, составляется следующая таблица (см. таблицу 8.2.).

      Таблица 8.2.

      Уровень затрат хозяйственной деятельности ОАО «Вымпел» за 2006 год по сравнению с прошлым годом

      (Сумма  –в тыс. руб., уровень- в % к сумме реализации)

Показатели	2005  г.		2006 г.		отклонение
	сумма	Уровень	сумма	уровень	сумма	уровень
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6947	69,8	11427	69,6	4480	-0,2
Коммерческие  расходы	40	0,4	43	0,3	3	-0,1
Управленческие расходы	1616	16,2	1425	8,7	-191	-7,6
Итого расходы от основной деятельности	8603	86,4	12895	78,6	4292	-7,9
Операционные  расходы	1200	12,1	1995	12,1	-795	-
Внереализационные  расходы	821	8,3	102	0,6	-719	-7,7
Налог на прибыль и иные аналогичные,  обязательные платежи	943	9,5	2095	12,8	1152	3,3
Чрезвычайные  расходы		-		-	-	-
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	9951		16428		6477