Принципы расчета релевантных затрат для целей выбора оптимального варианта действий

Таблица 4 – Перечень релевантных издержек

Затраты	Производство компонента силами фирмы	Закупка компонента у поставщика
Приростные переменные издержки (2 000 ед. х $ 350)	700 000	—
Приростные затраты на труд основных производственных рабочих (5 лет х $ 40 000 в год)	200 000	—
Приростные постоянные накладные расходы (5 лет х $ 50 000 в год)	250 000	—
Приростная цена закупки компонента (2 000 ед. х $ 5 00)	-	1 000 000
Итого	1 150 000	1 000 000

 

Из таблицы 4 видно, что в долгосрочном плане затраты на труд основных производственных рабочих и постоянные накладные расходы дифференциальны, и, следовательно, являются релевантными для принятия данного решения. Таким образом, для долгосрочного периода закупатъ компонент у поставщика дешевле, чем производитъ его своими силами. Следовательно, важно, чтобы исследование проводилось для конкретного периода времени, определенного заданной ситуацией.

В примере 1 решение относилось к периоду в три месяца, однако пример был видоизменен для того, чтобы решение принималось на пять лет. Если будет допущена ошибка при выборе временного периода, то возникает опасностъ получения неверной информации для принятия решения. В любом случае цель — максимизация в долгосрочном плане чистого притока денежной наличности.

Проведенный анализ показывает, что для трех последующих месяцев дешевле производить компонент своими силами. Но, предполагая, что инфляции не будет и известно, каковы будут будущие потоки денежной наличности и спрос, нужно предпринятъ шаги для снижения постоянных издержек и через три месяца наладитъ закупку компонента у поставщика.

В целом, релевантные финансовые затраты, анализируемые в процессе принятия решения, представляют собой будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы. Таким образом, в расчет должны приниматься только приростные (дополнительные) потоки денежной наличности; те же, которые остаются неизменными при любой альтернативе, не являются релевантными.

Чаще всего в управленческом учете использование релевантных издержек будущего периода применяется в процессе принятия решения по следующим аспектам: расформирование сегмента, специальные решения о ценах реализации и об ассортименте продукции, принятие решения о собственном производстве или закупке на стороне.

 

 

Задача

 

Составить смету затрат на производство и реализацию продукции:

• выделить постоянные и переменные затраты в составе полной себестоимости;
• определить удельный вес постоянных и переменных затрат;
• рассчитать изменение состава затрат при увеличении объемов производства на 8,5%.

Результаты анализа представить в таблицу.

Состав затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
1. Материальные затраты, в т.ч.: - сырье и материалы; - покупные полуфабрикаты; - топливо; - энергия	? 12 620 1 230 780 305
2. Затраты на оплату  труда	6 794
3. Отчисления в страховые  фонды, в т.ч.: - Фонд социального страхования; - Фонд пенсионного страхования; - Фонд обязательного медицинского  страхования	? ? ? ?
4. Амортизация	1 262
5. Прочие затраты (командировочный  расходы)	648
6. Производительная себестоимость	?
7. Внепроизводственные расходы, в т.ч.: - расходы на упаковку; - расходы на рекламу; - транспортные расходы	? 190 85 216
8. Полная себестоимость	?

 

Решение:

Переменные затраты зависят от объема производства, постоянные затраты не зависят от количества объема производства.

Переменные затраты включают затраты по материальным затратам, затрат на оплату труда (производственного персонала).

Постоянные затраты – затраты на амортизацию, прочие затраты, внепроизводственные расходы.

Материальные затраты (МЗ) = сырье материалы +покупные полуфабрикаты + топливо + энергия =  12620+1230+780+305=14935 тыс. руб.

Отчисления на социальные затраты (ОнаС = ФОТ*(0,029+0,2+0,031) = 6794*(0,029+0,2+0,031)=1766,44 тыс. руб.

Производственная с/с = МЗ + ФОТ + ОнаС + А + Командировка = 14935+6794+1766,44+1262+648 = 25405,44 тыс. руб.

Внепроизводственные расходы = Упаковка + реклама + транспорт = 190+85+216 = 491 ты. руб.

Итого себестоимость  = Производственная с/+Внепроизводственные расходы = 25405,44+491= 25896 тыс. руб.

Распределение себестоимости на переменные и постоянные представим в таблице 2.

Таблица 2 – Переменные и производственные затраты в полной стоимости себестоимости

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес
1. Материальные затраты, в том  числе:	14 935	57,67
сырье и материалы	12 620	48,73
покупные полуфабрикаты	1230	4,75
топливо	780	3,01
энергия	305	1,18
2. Затраты на оплату труда	6794	26,24
3. Отчисления на социальные нужды, в том числе:	1766,44	6,82
– Фонд социального страхования РФ (2,9% от фонда оплаты труда)	197,03	0,76
– Пенсионный фонд (20% от фонда оплаты труда)	1358,80	5,25
– Фонды обязательного медицинского страхования (3,1%)	210,61	0,81
4. Амортизация	1262	4,87
5. Прочие затраты (командировочные  расходы)	648	2,50
6. Производственная себестоимость  товарной продукции	25 405,44	98,10
7. Внепроизводственные расходы, в  том числе затраты на:	491	1,90
упаковку	190	0,73
рекламу	85	0,33
транспорт	216	0,83
8. Полная себестоимость товарной  продукции	25 896,44	100,00
9. Переменные затраты (стр. 1+стр. 2+тр.3)	23 495,44	90,73
10. Постоянные затраты (стр. 4+тр. 5+стр7)	2401	9,27

 

В итоге получаем, что на 90,73% в общей себестоимости принадлежит именно переменным затратам, хороший показатель, так как при снижение производства будут снижаться затраты и тем самым на 90,73% снизит предприятия, за счет материальных затрат на 57,67%.

При увеличении объема производства на 8,5%, соответственно на 8.5% увеличатся именно переменные затраты и становятся равные 23495,44*1,085

25492,55 тыс. руб. соответственно  на 1 997,11 тыс. руб. увеличивается общая себестоимость предприятия.

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Бехтерева Е.В. Себестоимость. Рациональный и эффективный учет расходов. Москва «Омега – Л» - 2010.
2. Васильева Л.С., Петровская М.В. «Бухгалтерский управленческий учет». Москва «Эксмо» - 2009.
3. Дойл Д. Управление затратами стратегическое руководство, ВолтерсКлувер, 2009.
4. Котенова Е.Н., Управление затратами предприятия, М, Дашко и К, 2010.
5. Невешкина Е.В., Савонина С.В., Фадеева О.В. Управление затратами и ценообразованием: применение в условиях кризиса. М, Омега-Л, 2009.
6. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия, 2-е изд. М, ИНФРА-М, 2010.