Ответственность за искажение отчетности

Содержание

Введение  
1. Ответственность за искажение отчетности  
2. Основания и виды юридической ответственности за хозяйственные правонарушения  
Заключение  
Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Изучение правового  регулирования предпринимательской  деятельности в современных условиях имеет важное значение. Эффективность  предпринимательской деятельности во многом зависит от состояния и  применения хозяйственного законодательства, от умелого использования правовых средств для улучшения экономики. Этим обусловлена актуальность изучения хозяйственного права. 
Предпринимательское (хозяйственное) право как отрасль права, основанная на сочетании частноправовых и публично-правовых начал. Нормы этой отрасли права регулируют отношения, и складывающиеся как при осуществлении, так и при организации предпринимательской (хозяйственной) деятельности. 
Цель контрольной работы – изучить ответственность за нарушения норм, относящихся к хозяйственному праву. 
Задачи контрольной работы - понять какая ответственность грозит за искажение отчетности, какие существуют основания и виды ответственности за хозяйственные правонарушения. 
Объект исследования – хозяйственное право. Предмет исследования – ответственность за хозяйственные правонарушения. 
Структура контрольной работы – работа состоит из введения ответов на 2 заданных вопроса, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

1. Ответственность за искажение отчетности

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно  отражает реальное финансовое положение  клиента. Вместе с тем имеется  значительная опасность, что некоторые  искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.

Любое подозрение аудитора о возможном существенном искажении  бухгалтерской отчетности заставляет его расширить процедуры для  того, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения.

Правило (стандарт) “Действия  аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности” определяет действия аудитора (аудиторской фирмы) в связи с выявлением в процессе аудита искажений бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность  этой отчетности.

Искажение бухгалтерской  отчетности, т.е. неверное отражение  и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных  правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

Преднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается  в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности. Вместе с  тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению  искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажения бухгалтерской отчетности могут быть существенными (т.е. влияющими  на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять  ошибочные решения) или несущественными.

В процессе аудита аудиторской  организации следует оценить  риск появления искажений бухгалтерской  отчетности и риск не обнаружения  искажений бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать наличие  определенных факторов, способствующих повышению риска появления как  непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

К факторам внутрихозяйственной  деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

- наличие значительных  финансовых вложений в кризисные  отрасли экономики;

- несоответствие величины  оборотных средств быстрому росту  объемов продаж (производства) экономического  субъекта или значительному снижению  прибыли;

- наличие зависимости  экономического субъекта в определенный  период от одного или небольшого  числа заказчиков или поставщиков;

- изменения в практике  договорных отношений или в  учетной политике, которые ведут  к значительному изменению величины  прибыли;

- наличие платежей за  услуги, которые явно несоразмерны  предоставленным услугам;

- особенности структуры  капитала и распределения прибыли;

Учитывая возможность  искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудиторская организация в процессе разработки аудиторских процедур оценивает  риск искажений бухгалтерской отчетности.

При выявлении искажений  бухгалтерской отчетности аудитор  должен корректировать разработанные  им аудиторские процедуры в зависимости  от:

- видов нарушений, имевших  место в организации и ведущих  к появлению искажений;

- степени существенности  выявленных искажений;

- риска появления искажений  при дальнейшей проверке и  риска не обнаружения искажений.

Аудиторская организация  должна оценить, насколько эффективно действует у экономического субъекта система внутреннего контроля или  препятствует возникновению различных  нарушений, ведущих к искажению  бухгалтерской отчетности

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской  отчетности аудиторской организации  следует подробно отразить в своей  рабочей документации, оформленной  в установленном порядке.

К факторам управления, влияющим на увеличение риска искажений, относятся:

- недостатки внутреннего  контроля;

- частые  изменения в юридическом отделе  или в отделе внутреннего аудита.

Необычные операции:

- необычные сделки, особенно  в период ближе к концу года, которые оказывают существенное  влияние на величину финансовых  показателей;

- платежи за услуги (в  частности, адвокатам, консультантам  и т.д.), которые несоразмерны предоставленным  услугам.

С денежными или другими  средствами часто связаны злоупотребления, поэтому аудитору бывает необходимо рассмотреть вопрос о возможности  кражи с использованием компьютера через электронное перемещение  денежных средств. Следует уделить  внимание средствам с высокой  стоимостью, которые легко могут  быть перемещены, а также средствам, которые легко могут быть обращены в деньги (например, ценные бумаги).

Особенно внимательно  аудитор должен проверить следующие  факты:

а) утечка информации;

б) необычные денежные вклады;

в) платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам;

г) использование средств клиента для личных целей (компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

Для обнаружения искажений  аудитору необходимо:

1) определить возможные  цели преднамеренного злоумышления  данного клиента;

2) познакомиться с персоналом, особенно с руководством, оценить  их моральное состояние, условия  труда и оплаты;

3) выявить возможности  появления искажения (отношение  руководства к фактам искажения,  отсутствие охраны, контроля и  т.п.);

5) сделать сплошную и  выборочную проверку.

Зачастую при проведении аудиторской проверки преднамеренное искажение или ошибка могут быть обнаружены уже по самим документам. Недостоверные бухгалтерские документы отличаются от достоверных по следующим признакам:

1. Неправильное оформление (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты).

2. Отражение незаконных  по содержанию операций.

3. Наличие случайных ошибок.

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки:

1. Ошибки в ведении  учета.

1.1. Отсутствие ведения  учета. Обычно выражается в  том, что в бухгалтерии не  ведется надлежащего учета по  какому-либо виду деятельности  или подразделения. 

1.2. Случайные ошибки:

а) арифметические просчеты — встречаются крайне редко, поскольку  обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки — возникают в случае, если, применяя правильный метод учета  какого-либо факта хозяйственной  деятельности, бухгалтер без наличия  достаточных оснований или случайно делает “нестандартную” проводку. в) неправильно взятый курс валюты для расчета курсовых разниц;

г) ошибки при заполнении отчетных форм. Часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные  отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить  данные, отчетов с данными Главной  книги, оборотной или шахматной  ведомости, а также тщательно  проверить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Возникают по причине неопытности  бухгалтера, который не знает  правильного метода регистрации  какого-либо факта хозяйственной  деятельности и каждый раз  делает неправильные проводки. Эти  ошибки выявить обычно несложно, поскольку “странные” проводки  сразу бросаются в глаза. Их  можно увидеть, просматривая только  Главную книгу или даже заполненную  форму баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основания и виды юридической ответственности за хозяйственные правонарушения

Ответственностью являются применения к правонарушителю установленных  законом или договором санкций, вследствие чего он несет имущественные  потери. Итак, понятие хозяйственно-правовой ответственности включает в себя и имущественные следствия применения санкций. В свою очередь хозяйственно-правовая санкция представляет определенную непосредственно законом или  договором меру (масштаб, величину) ответственности правонарушителя. Это предельная величина имущественно-принудительного влияния на правонарушителя, который может применить к нему кредитор или соответствующий орган (суд, арбитражный, хозяйственный суд).

Виды хозяйственно-правовой ответственности  различают в зависимости от видов  хозяйственных правонарушений и  санкций, установленных за эти правонарушения. По этому критерию в теории хозяйственного права различают: 1) возмещение убытков; 2) штрафные санкции; 3) хозяйственный-хозяйственны-хозяйственные-хозяйские-оперативно-хоЯАйственные  санкции; 4) конфискация; 5) административный-административные-хозяйственно-административные штрафы; 6) хозрасчет-хозрасчете-планово-хозрасчету (оценочные) санкции; 7) организационный-организационные-хозяйственно-организационные санкции.

Возмещение убытков как вид  ответственности разностороннее урегулировано  законом. Во-первых, определены юридические  основания его применения: "В  случае невыполнения или ненадлежащего  выполнения обязательства должником  он обязан возместить кредитору причиненные  им убытки" (ч. 1 ст. 203 ГК). Во-вторых, определены виды потерь кредитора, которые определяются как убытки. Это расхода кредитора; потеря или повреждения его имущества; доходы, которые он получил бы, если бы должник выполнил обязательство (ч. 2 ст. 203 ГК). Как правило, убытки не являются имущественной санкцией заранее определенного размера. Именно в этом заключается универсальность их применения. Тем не менее трудности в обсчете их размера предопределяют сложность применения указанной санкции. В-третьих, законодатель применяет официальное толкование избытков и определенные способы определения их размера.

Возмещение убытков применяется  как имущественная санкция, исходя из анализа соответствующих статей Гражданского кодекса и других законодательных  актов:

в отношениях купли-продажи между  хозяйствующими субъектами. Так, продавец обязан сообщить покупателя о всех права третьих лиц на проданную вещь: право арендатора, право залога и т.п.. Невыполнение этого правила дает право покупателю на расторжение договора и возмещение убытков (ст. 229 ГК). Если продавец продал вещь, но на нарушение договора не передает ее покупателю, последний имеет право требовать передачи проданной вещи и возмещение убытков, вызванных просрочкам выполнения (ст. 231 ГК), или отказаться от договора и требовать возмещения убытков. Аналогичные права имеет продавец в случае отказа покупателя принять проданную вещь или заплатить за нее установленную цену (ст. 232 ГК). Если проданная вещь ненадлежащего качества, покупатель как один из альтернативных вариантов может требовать расторжения договора и возмещение убытков (ст. 234 ГК);

в отношениях поставки поставщик возмещает  покупателю убытки, причиненные поставкой  продукции ненадлежащего качества или некомплектной (ч. 2 ст. 253 ГК);