Особенности нормативного калькулирования себестоимости

Содержание

 

1. Особенности нормативного метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1. Возникновение и сущность нормативного метода
2. Сравнительная характеристика отечественных методов калькулирования себестоимости
3. Преимущества и недостатки нормативного метода
2. Управление затратами при нормативном методе на предприятии
1. Учет затрат при нормативном методе
2. Анализ производственных затрат
3. Анализ финансовых результатов
4. Пути совершенствования управления затратами

Заключение

Список литературы

 

1.Особенности  нормативного метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1.Возникновение  и сущность нормативного метода

 

Метод нормативного определения  затрат возник в начале 20 века. Это  был один из принципов научного менеджмента, которые предложили Фредерик У. Тейлор и другие инженеры, которые дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Фабричная  система - один из главных результатов  промышленной революции - позволила  добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать производственный потенциал  предприятий. Тейлор и другие пионеры  научных методов управления разработали  методологию установления технических  требований к работам в показателях  времени выполнения работ - количественные стандарты. Их можно было сравнивать с фактическими затратами. Нормативы  обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление  материалов сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как  инструмент контроля за финансовыми издержками.

Приблизительно в то же время, когда специалисты по научному менеджменту совершенствовали способы  определения нормативов, были опубликованы статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Согласно «Solomons» 1968 г., именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат. Основой целью этой системы было определение эффективности работы предприятия и устранения неэффективности путем сравнения фактических затрат с нормативными. Эта система рассматривает не статистику, а динамику хозяйствующего процесса. В 1918 г. Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного определения затрат, многое почерпнуло из его работ.

Стоит упомянуть еще об одном пионере в области нормативного определения затрат. В серии статей в журнале «Engineering Magazine» в 1908 и 1909 гг. Харингтон Эмерсон пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть своих рассуждений Эмерсон посвятил роли учета в достижении производительности. Эмерсон в идее «Стандарт-кост» искал воплощение своей мечты: «Учет, - писал он, - имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее». Его мысли совпадали с мнением Гаррисона о традиционной бухгалтерии, которая, по словам Гаррисона, «является типичным образчиком того, что, может быть, названо чисто историческим учетом себестоимости, задача которого ограничивается собиранием сведений о расходах, уже произведенных». О том же говорит Эмерсон: «Никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может».

Со временем возникновения  в начале двадцатого века система  нормативного учета затрат успешно  развивалась и сейчас широко используется промышленными фирмами США и  Западной Европы. Обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный  Паксти и Лайаллом в 1989 г., показал, что 76% компаний-респондентов применяют систему «стандарт-кост». Это объясняется тем, что данные нормативного определения затрат могут использоваться в различных целях, например, для составления смет, контроля и оценки запасов. Рассмотрим сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования

Сущность  нормативного   метода   учета   затрат   и   калькулирования себестоимости заключается в том, что в  основу  калькулирования  фактической себестоимости  продукции  положена  ее  нормативная  себестоимость,  которая разрабатывается  предварительно  до  начала  производственного  периода   на основе действующих на  предприятии  норм  затрат  трудовых,  материальных  и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по  нормам и отклонений от норм, а также  изменений  норм.  Отклонения  от  норм  могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения  норм  сводятся  к  их снижению  или  повышению.   Фактическая   себестоимость   определяется   как алгебраическая сумма нормативной  себестоимости,  выявленных  отклонений  от норм и изменений  норм  по  каждой  статье  калькуляции.

Основные  принципы нормативного метода состоят в следующем:

        -  составление  нормативных   калькуляций  себестоимости   на   весь    развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца  нормам и нормативам;

        -  оперативный  учет  изменений   норм   по   технико-экономическим    мероприятиям,   инициаторам,   объектам   учета   затрат    и    объектам    калькулирования;

        - выявление,  документирование и учет отклонений  от норм расходов по    причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным  центрам   затрат, группам однородных изделий   и другим объектам калькулирования, а   также по элементам и статьям расходов;

      - систематизация  фактических затрат на производство по объектам  учета с подразделением на расходы по нормам,  отклонениям от  норм  и изменениям норм;

      -  исчисление  фактической  себестоимости   отдельных   изделий   путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье  и  сумм  отклонений и   изменений,   рассчитанных   по   групповым коэффициентам;   

- учет отклонений от  норм и их  изменений  по  хозрасчетным  бригадам, участкам и другим производственным  подразделениям  в  разрезе  затрат   для выявления  результатов  внутрипроизводственного хозяйственного расчета.       Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат на производство  по  цехам,  по  видам  или  однородным  группам  изделий  с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.        При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно  разрабатываются  нормативные  калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения  от  норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

В системе нормативного метода плановые показатели фиксируются дважды:

- первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономический отдел, финансовый отдел);

- второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Такой подход позволяет вычленять  отклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе  отдельных хозяйственных операций. Различные виды отклонений от плановых показателей, в зависимости от времени  совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к  которому они относятся, оказывают  различный эффект на деятельность предприятия. Так, отклонения по бюджету закупок, в зависимости от того, какая часть  закупленных в данном периоде  сырья и материалов осталась на складе, была списана в производство, «овеществилась»  как часть себестоимости произведенной  и проданной продукции, одновременно влияют на:

- увеличение балансовой стоимости материальных ресурсов (счет 10);

- увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20);

- повышение себестоимости выпуска (счет 43);

- увеличение себестоимости реализации (счет 90).

Качественный анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии нормативного учета как неотъемлемого элемента ведения бухгалтерского учета в  течение бюджетного периода.

Смысл системы заключается в  том, что в учет вносится то, что  должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она была установлена ошибочно.

 

1.2. Сравнительная характеристика отечественных методов калькулирования себестоимости

 

В отечественной практике существуют различные методы учета  затрат и  калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации  методов учета затрат и калькулирования себестоимости не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по полноте учитываемых затрат, по оперативности учета и контроля за затратами и по объектам учета затрат (рис. 1).

 

Рассмотрим более подробно все представленные методы учета  затрат и  калькулирования в соответствии с представленными признаками. Калькулирование полной и неполной себестоимости. Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Как отмечалось ранее, эти  затраты можно делить на прямые и косвенные. При этом прямые затраты при возникновении будут сразу отнесены на носитель затрат, а косвенные будут распределены между носителями затрат в соответствии с выбранной базой распределения. Условно это можно представить в виде рис. 2.

 

               

 

Альтернативный традиционному  отечественному подходу к учету  затрат и калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная (ограниченная, усеченная) себестоимость. Существует несколько вариантов этой системы. Рассмотрим некоторые из них.

Первый вариант. Его суть состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат (рис. 3). Такая  возможность предусмотрена действующим  Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению.

Второй вариант. Его суть состоит в том, что прямые затраты  при возникновении будут сразу  отнесены на носитель затрат. Часть  косвенных расходов распределяются между носителями затрат в соответствии с выбранной базой распределения, к таким расходам относятся эксплуатационные. Другая часть косвенных расходов, а именно цеховые и общехозяйственные  расходы, списываются на себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) (рис 4).

Третий вариант. Его суть состоит в том, что прямые затраты  при возникновении будут  сразу отнесены на носитель затрат, а косвенные расходы в полном объеме будут списываться на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

          

Калькулирование фактической и нормативной себестоимости. Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод предполагает предварительное определение нормативных  затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Оба метода направлены на выявление  и отражение в конечном счете  фактической себестоимости продукции (работ, услуг), но первый – путем  непосредственного учета, а второй – через учет затрат по нормам и  отклонений от норм.

Методы учета затрат и  калькулирования себестоимости по объектам

включают попроцессный, попередельный и позаказный.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно. Например, в добывающей промышленности, на электростанциях, предприятиях, оказывающих транспортные услуги, и другие.