Организация и методика налогового консультирования

Положение учетной политики для целей бухгалтерского учета

Основание

Положение учетной политики для целей налогового учета

Основание

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия

П.5 ПБУ 1/98

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно

ст. 313, 314

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская  служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ФЗ "О бухгалтерском учете"

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия

Изменение учетной политики вводится с начала финансового года

(п.16-23 ПБУ 1/98)

Изменения в учетной политике для целей налогообложения применяется с начала нового налогового периода

ст. 313

Основные средства

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организация за осуществление работ по договору строительного подряда; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные пошлины, сборы и  др.аналогичные платежи; таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждение посредникам;

иные расходы.

п. 8 ПБУ 6/01

Первоначальная стоимость амортизируемого  основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму акциза, являющихся подакцизными товарами

п.1 ст. 267

Способы начисления амортизации: линейный;

п.18 ПБУ 6/01

Способы начисления амортизации:1)линейный метод ( применяется к амортизируемому имуществу, входящему в группы 8 – 10)

2)нелинейный метод(для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет)

Ст. 259

Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

(п.22 ПБУ 6/01)

Начисление амортизации по объекту  амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Ст.259

Нематериальные  активы

Нематериальный  актив принимается по первоначальной стоимости. Нематериальные активы, срок полезной службы которых может быть определен,амортизируются равными долями в течение срока их полезного использования, который может колебаться от двух до десяти лет. В отношении нематериальных активов с не поддающимся определению сроком полезного использования и нематериальных активов, срок полезной

службы которых  может быть определен, ежегодно проводится оценка снижения стоимости, а

также в тех  случаях, когда имеются признаки того, что такие активы могут быть обесценены.

Текущая рыночная стоимость нематериальных активов при этом определяется на основании

оценочной модели, включающей ожидаемые денежные потоки и прогнозные оценки

доходности  в будущем.

ПБУ 14/2000

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

ст. 257

Фактические расходы на приобретение нематериального актива складываются из:

сумм, уплачиваемых в соответствии с договорами уступки прав правообладателю;

сумм, уплачиваемых за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; невозмещаемых налогов, уплачиваемых при приобретении нематериального актива;

вознаграждения посредническим организациям, через которые был приобретен нематериальный актив;

иные расходы, связанные с приобретением и приведением актива в состояние пригодное к использованию в запланированных целях

ПБУ 14/2000

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также из полезного срока использования нематериального актива, обусловленного соответствующим договором.

ст. 257

Доходы организации

Доходы  организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы;

Внереализационные доходы.

Доход на одну обыкновенную акцию определяется по средневзвешенному числу акций,находящихся в обращении в течение этих периодов.

ПБУ 9/99

К доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ. услуг) и иных имущественных прав;

Внереализационные доходы.

ст 248

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг

ПБУ 9/99

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных; выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

ст 249

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

ПБУ 9/99

Выручка отражается без учета НДС и скидок после отгрузки покупателям. В момент отгрузки продукции, в соответствии со стандартными договорами Компании, передается право собственности на продукцию, и покупатель принимает на себя риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию. В конце каждого отчетного периода совокупная начисленная сумма скидок учитывается как уменьшение выручки от реализации в консолидированных отчетах о прибылях и убытках.

ст 249

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

ст. 271

Внереализационными  доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушения хозяйственных договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы

п. 8 ПБУ 9/99)

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы

от долевого участия в других организациях;

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

 в виде положительной курсовой разницы,

 в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

прочие внереализационные доходы

Ст.250

Расходы организации

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

ПБУ 10/99

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 
Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, денежная оценка которых выражена в денежной форме. 
Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

 ст. 252

Расходы организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы;

внереализационные расходы 

п. 4 ПБУ 10/99

Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы

ст. 252

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

ПБУ 10/99

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

связанные с изготовлением, хранением  и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание основных средств и иного имущества;

расходы на освоение природных ресурсов; на НИОКР;

на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы по производству и реализации продукции.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

п. 1 ст. 253

ст.260

ст. 261, 
ст. 262

ст. 263

п.2ст. 253 
ст.254 
ст.255 
ст.256-259 
ст.260, 264

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (п.18 ПБУ 10/99).

Расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Ст 272

Операционными расходами являются расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах  других организаций;

с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

прочие операционные расходы).

(п.11 ПБУ 10/99

Внереализационными  расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

суммы уценки активов;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы (п.12 ПБУ 10/99).

1. В состав внереализационных расходов относятся, в частности:

 расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

 расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам;

 расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей ;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

 расходы налогоплательщика  на формирование резервов по сомнительным долгам;

 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; прочие внереализационные расходы

Ст.265