Бухгалтерская отчетность кредитной организации ее основные, формы и содержание

Следует отметить, что  употребление в отчетности таких  понятий, как «соответствие МСФО во всех существенных аспектах», «соответствие  всем основным требованиям МСФО»  или «основана на МСФО», является недопустимым.

Примерные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО рекомендованы ЦБ РФ в приложениях к Методическим рекомендациям «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Указание оперативного характера ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. № 181-Т). Данные формы могут быть изменены кредитной организацией для наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем:

• введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
• исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.

3 Основное содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс. Финансовое положение кредитной организации изменяется в зависимости от средств, которыми она располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать свою деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении отражается в бухгалтерском балансе, предназначенном для представления информации о финансовом положении кредитной организации по состоянию на отчетную дату.

Существуют два метода представления активов и обязательств в бухгалтерском балансе:

• путем классификации: оборотные (текущие) и долгосрочные;
• в порядке убывания ликвидности.

Однако какой бы метод  ни был выбран, должны быть раскрыты суммы к получению (платежу) и  незавершенные расчеты, окончательный  расчет по которым ожидается более  чем через 12 месяцев для каждой статьи активов (обязательств). Активы (обязательства) относятся к оборотным (текущим), если они вовлечены в нормальный операционный цикл или ожидается их выбытие (реализация) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Все другие активы (обязательства) относятся к внеоборотным (долгосрочным).

В соответствии с МСФО в состав баланса входят:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые вложения;
• дебиторская задолженность;
• капитал и резервы;
• запасы;
• резервы под обесценивание активов;
• налоговые обязательства и активы;
• кредиторская задолженность.

Субклассификация балансовых статей осуществляется как непосредственно  в бухгалтерском балансе, так  и в примечаниях к отчетности. Отдельно показывается дебиторская  и кредиторская задолженность, относящаяся к материнским, дочерним и ассоциированным компаниям и связанным с кредитной организацией юридическим лицам.

Другие требования к  субклассификации содержатся в отдельных  стандартах.

В отношении уставного  капитала в бухгалтерском балансе должна быть раскрыта следующая информация:

• число объявленных акций;
• число выпущенных и полностью размещенных акций;
• число выпущенных, но не размещенных полностью акций;
• номинальная стоимость акции;
• выверка изменения в количестве акций;
• права, приоритеты и ограничения на акции;
• выкупленные собственные акции;
• акции по опционам или для продажи (условия и суммы).

Кроме того, в бухгалтерском  балансе должны быть раскрыты сущность и цели резервов и показаны объявленные  дивиденды.

Отчет о прибылях и  убытках. Оценка текущего положения дел в кредитной организации может быть основана на анализе сегодняшнего и предшествующего финансового положения. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации о результатах деятельности банка за отчетный период. Он содержит также информацию о деятельности по созданию прибыли и о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности, полученные за отчетный период, но также абсолютный и относительный уровни рентабельности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.

МСФО предъявляют определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым данный отчет должен содержать следующую информацию:

• выручка;
• результаты операционной деятельности;
• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
• расходы по налогам;
• доходы и расходы от обычной деятельности;
• результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах;
• чистая прибыль или убыток за период.

Другая информация, представленная в отчете о прибылях и убытках  или в примечаниях, должна содержать анализ расходов. Для отчета о прибылях и убытках международные стандарты предусматривают две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая — в соответствии с их функциями.

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизации и другие статьи, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой простые суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей, которые следует указать:

• амортизационные отчисления для материальных активов;
• амортизационные отчисления для нематериальных активов;
• затраты на оплату персонала.

Помимо этого в отчете указывается сумма дивидендов на акцию объявленных или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью.

Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит  в корректировке полученной в  отчетном периоде выручки путем  прибавления суммы полученных доходов  и вычитания суммы произведенных  расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет об изменениях в  капитале. Кредитная организация  должна представлять отчет об изменениях в капитале, показывающий увеличение или уменьшение чистых активов между  двумя отчетными датами.

Данный отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма его предоставления содержит отдельную информацию по каждому  элементу акционерного капитала. В  соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать необходимый  минимум информации по следующим результатам деятельности банка:

• чистая прибыль (убыток) за период;
• статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а также сумма этих статей;
• изменения в учетной политике и их последствия;
• результаты исправлений фундаментальных ошибок.

Кроме того, в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях  к нему должна быть представлена информация, касающаяся:

• операций с собственниками в отношении капитала и операций по распределению капитала с собственниками и акционерами;
• сверки сальдо прибыли или убытка на начало и конец периода;
• сверки балансовой стоимости акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Основной смысл отчета об изменениях в капитале состоит  в последовательной корректировке  остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменений учетной политики).

Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств банка имеет значение для оценки его деятельности за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность банка. Этот отчет обеспечивает основу для оценки способности банка воспроизводить денежные средства и их эквиваленты и его потребности по использованию этих денежных средств.

Для составления отчета о движении денежных средств разработан МСФО 7, который носит то же название. Целью данного стандарта является отражение в финансовой отчетности информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их эквивалентах.

4 Примечания к бухгалтерской отчетности

Необходимо  обратить внимание: важная смысловая  нагрузка в бухгалтерской отчетности, составленной по стандартам МСФО, приходится на такой документ, как примечания к финансовой отчетности. По объему содержащейся в них информации примечания занимают до 90 % объема финансовой отчетности.

В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации:

• описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) организации;
• вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране/странах или регионе/регионах, в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация);
• констатация соответствия составленной бухгалтерской отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки бухгалтерской отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки бухгалтерской отчетности (например, представленная бухга