Анализ состояния и эффективности использования основных средств в ГУ "Сморгонская районная ветеринарная станция"

Бюджетными  организациями в целях бухгалтерского учета амортизация не начисляется: в году выбытия объекта; в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю [8].

Таким образом, одним из основных условий начисления амортизации является правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков их полезного использования и норм амортизации. В целях бухгалтерского учета в бюджетных организациях амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта.

1.3 Значение и задачи анализа состояния и эффективности использования основных средств

 

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства.

Как уже говорилось ранее, основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, а материально-технической базой бюджетных организаций являются основные непроизводственные фонды.

Между ними имеются существенные различия, которые в некоторой степени сказываются на процедуре проведения экономического анализа. Так, основные производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здоровье, образование, просвещение, наука и т.д.).

Значение анализа основных средств заключается в том, что  с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования  объектов основных средств, наметить мероприятия  по улучшению их состояния и сохранности [1, с.73].

Основными задачами анализа  основных средств выступают:

• определение состава и структуры основных средств;
• изучение технического состояния и движения основных средств, расчет показателей их изношенности и обновления;
• определение показателей эффективности использования основных средств;
• выявление и количественное измерение факторов изменения показателей эффективности использования основных средств.

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования  бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой — спецификой деятельности бюджетных  учреждений, которая заключается  в высокой социальной значимости конечных результатов их работы [1, с.73].

1.4 Нормативно-правовое регулирование процесса воспроизводства основных средств в организации, финансируемой из бюджета

 

В настоящее время в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете  и отчетности", определено, что государственное  регулирование  бухгалтерского  учета  и отчетности осуществляется Президентом, Национальным собранием, СоветомМинистров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции вцелях достижения единообразияведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации [16].

В перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средстви регулировании процесса воспроизводства входят:

1. Закон Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности от 18 октября1994 г. № 3321-XII (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. №302-З).Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [16].
2. Инструкция по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. №125 (с последними изменениями и дополнениями постановления Министерства финансов РБ от 22 апреля 2010 г. №50). Данная Инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации о поступлении, выбытии и перемещении объектов основных средств, определяет порядок организации бухгалтерского учета объектов основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в бюджетных организациях [12].
3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. №118 (в последней редакции постановления Министерства финансов РБ от 25 июня 2010 г. №77). Данный нормативный акт устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах [13].
4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27 февраля 2009 г. №37/18/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28). Инструкция определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил [8].
5. План счетов бухгалтерского учета исполнения сметрасходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. №354 (в последней редакции постановления Министерства финансов от5 января 2011 г. №1). План счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете [22].
6. Инструкция по применению отдельных субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 14 апреля 2004 г. № 71 (в ред. постановление Министерства финансов РБ от 11 апреля 2008 г. № 63). Инструкция определяет правила применения отдельных субсчетов плана счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов бюджетных организаций [14].
7. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 10 марта 2010 г. №22. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций определяет методику формирования бухгалтерской отчетности, объем показателей и порядок их взаимной проверки в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки, а также порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности получателями (распорядителями) средств республиканского и местных бюджетов, средств государственных внебюджетных фондов, а также бюджетными организациями по средствам от приносящей доходы деятельности [10].
8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 года № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов». Данное постановление утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкцию о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.Данный нормативный акт определяет порядок заполнения бланков типовых унифицированных форм первичных учетных документов [19].
9. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. №15 (в редакции постановления Министерства финансов от 22 апреля 2010 г. №50).Инструкцияустанавливает единый порядок организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях и централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетныеорганизации. В ней определены основные термины и понятия,  обязанности бухгалтерии, организация ведения учетных документов и регистров [9].
10. Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г.№ 62 (ред. от 26.05.2008, № 85). Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Для целей настоящей Инструкции под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы [11].
11. Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденный Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27 сентября 2002 г. № 48 (ОКРБ 020-2002). Введен в действие с 1 января 2003 г. В данном документе основные средства указаны по классификационным группам [20].
12. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». В нем указан основной перечень (состав) объектов основных средств, их классификация в разрезе укрупненных групп (позиций), возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при начислении амортизации [17].
13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23 об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов. Инструкция определяет порядок заполнения организациями форм первичных учетных документов — акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов [18].

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств и регулирование процесса их воспроизводства в бюджетных организациях ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности», на основании Инструкции по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организацийи других нормативных актов.

 

Глава 2

Анализ  состояния и эффективности использования  основных средств в ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция»

2.1 Анализ состава  и структуры основных средств

 

При анализе основных средств  бюджетного учреждения «Сморгонская районная ветеринарная станция» целесообразно изучить их натурально-вещественный состав. Прежде всего, это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование.

В данном бюджетном учрежденииназвания классификационных групп основных средств по видам совпадают с названием субсчетов активного счета 01 «Основные средства», на которых они учитываются. Это означает, что в Сморгонской ветстанции выделяют 9 групп основных средств, в разрезе которых и проводится анализ их состава и структуры:

010 «Здания»;

011 «Сооружения»;

012 «Передаточные устройства»;

013 «Машины и оборудования»;

015 «Транспортные средства»;

016 «Инструменты, производственный  и хозяйственный инвентарь»;

017 «Рабочий и продуктивный  скот»;

018 «Библиотечный фонд»;

019 «Прочие основные средства».

Под составом основных средств  понимают их перечень по функциональному  назначению и материально-вещественное содержание. Структура основных средств - это процентное соотношение стоимости отдельных видов основных средств в общей их стоимости.

В процессе анализа по данным годовой формы № 5 «Отчет о движении основных средств»устанавливают абсолютную динамику, а также структурные изменения в составе основных средств учреждения [1, с. 73].

Анализ основных средств в ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция»за 2009-2010 гг. представлен в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Анализ состава, структуры и динамики основных средств  ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция» по состоянию на конец 2009 и 2010 гг.

Вид основных средств	2009 г.		2010 г.		Изменение (+, -)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
Здания	392816,6	56,35	450205,3	57,90	+57388,7	+1,55	114,6
Сооружения	9234,1	1,32	10955,0	1,41	+1720,9	+0,09	118,6
Передаточные устройства	-	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	70796,0	10,16	83414,1	10,73	+12618,1	+0,57	117,8
Транспортные средства	207485,3	29,76	216114,9	27,80	+8629,6	-1,96	104,2
Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь	16756,3	2,40	16777,8	2,16	+21,5	-0,24	100,1
Рабочий и продуктивный скот	-	-	-	-	-	-	-

Продолжение таблицы 2.1

Библиотечный фонд	-	-	-	-	-	-	-
Прочие основные средства	36,3	0,01	36,3	0,00005	0	+0,01	100
Итого	697124,6	100	777503,4	100	+80378,8	-	111,5

Примечание: собственная разработка на основании приложений В, Г.

 

Таким образом, в ГУ «Сморгонская ветеринарная станция» за 2010 год произошло увеличение основных средств на сумму 80378,8 тыс. руб., или на 11,53%. Это, в первую очередь, обусловлено приростом объектов группы «Здания» на 57388,7 тыс. руб., или 14,6 %, а также объектов групп «Машины и оборудование» и «Транспортные средства» на 12618,1 тыс. руб., или 17,8 %, и 8629,6 тыс. руб., или 4,2 % соответственно. Незначительное увеличение установлено по группе «Сооружения» на сумму в 1720,9 тыс. руб. и по группе «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» в размере 21,5 тыс. руб.

Абсолютное изменение  стоимости основных средств ветстанции и отдельных их видов можно оценить положительно. Вместе с тем анализ удельных весов указывает на отдельные негативные тенденции в структуре основных средств. Так, уменьшилась доля транспортных средств на 1,96% и на 0,24% - доля производственного инструмента и хозяйственного инвентаря. Однако, на 1,55% в положительную сторону изменился удельный вес объектов основных средств группы «Здания». Доля основных средств по данной группе и составляет наибольший удельный вес, 57,90 %. На 0,57% увеличилась доля основного элемента активной части основных средств – машин и оборудования. Совсем незначительно увеличился удельный вес стоимости прочих основных средств, на 0,01 %, учитывая, что на конец 2010 года доля основных средств по данной статье составила всего лишь 0,00005 %.

Анализ основных средств  за 2010-2011 гг. показан в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Анализ состава, структуры и динамики основных средств  ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция» по состоянию на конец 2010 и 2011 гг.

Вид основных средств	2010 г.		2011 г.		Изменение (+, -)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
Здания	450205,3	57,90	806880,5	54,23	+356675,2	-3,67	179,2
Сооружения	10955,0	1,41	99401,8	6,68	+88446,8	+5,27	907,4
Передаточные устройства	-	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	83414,1	10,73	171602,3	11,53	+88188,2	+0,8	205,7
Транспортные средства	216114,9	27,80	377453,6	25,37	+161338,7	-2,43	174,7
Инструменты, производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь	16777,8	2,16	32553,4	2,19	+15775,6	+0,03	194,0
Рабочий и продуктивный скот	-	-	-	-	-	-	-
Библиотечный фонд	-	-	-	-	-	-	-
Прочие основные средства	36,3	0,00005	36,3	0,002	0	+0,002	100
Итого	777503,4	100	1487927,9	100	+710424,5	-	191,4

Примечание: собственная разработка на основании приложений Г, Д.

 

Анализируя данные таблицы 2.2, можно отметить, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом стоимость объектов основных средств увеличилась на 710424,5 тыс. руб., или 91,37 %. Данное увеличение обусловлено рядом факторов:

• изменением в положительную сторону объектов группы «Здания» на сумму 356675,2 тыс. руб., или 79,2 %.Однако, изменение удельного веса по данной статье составило 3,67 % в сторону уменьшения;
• увеличением стоимости объектов основных средств по группе «Сооружения»на 88446,8 тыс. руб., или в 9 раз, что могло было быть вызвано возведением нового объекта, а также проведением дооценки;
• увеличением стоимости объектов основных средств по группе «Машины и оборудование» и 88188,2 тыс. руб., или на 105,7 %, соответственно. Что касается структурных изменений, также наблюдается увеличение. По группе «Сооружения» доля объектов увеличилась на 5,57 %, а по группе «Машины и оборудование» на 0,8 %;
• увеличением объектов транспортных средств на сумму 161338,7 тыс. руб., или 74,7 %;
• изменением в сторону увеличения стоимости объектов основных средств по статье «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь» на 15775,6 тыс. руб., или 94,0 %. Доля объектов по данной группе также увеличилась незначительно, на 0,03 %.

Наибольший удельный вес  составляют здания, 54,23 %. На долю транспортных средств приходится 25,37 %.

По группе «Прочие основные средства», не наблюдается изменений  в абсолютной стоимости объектов, а изменение в структуре очень  незначительно, всего 0,002 %.

Для более наглядного представления  о структуре объектов основных средств служит диаграмма (рисунок 2.1).

 

Рисунок 2.1– Структура  основных средств ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция» за 2011 г.

Примечание: собственная разработка.

 

В целом, говоря о составе и структуре объектов основных средств в ГУ «Сморгонская районная ветеринарная станция» за период 2009 – 2011 года, можно отметить постоянное увеличение как общей стоимости основных средств, с 392816,6 тыс. руб. в 2009 году до 806880,5 тыс. руб. в 2011 году, так и стоимости объектов отдельно по каждой группе. Отрицательные значения наблюдаются лишь в структуре. Так, с каждым годом уменьшается доля транспортных средств. В 2010 году удельный вес по данной группе уменьшился на 1,96 %, а в 2011 году - на 2,43 %.

 

 

2.2 Анализ движения  и технического состояния основных  средств

 

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствие чего уменьшается  их потребительская стоимость.