Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений

Бухгалтерская отчётность выполняет  следующие функции:

• является средством наблюдения пользователями за работой организации;
• является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
• даёт возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;
• служит средством контроля;
• является базой для разработки текущих и перспективных планов.

В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете» годовая  финансовая отчетность состоит из следующих  общих форм отчетов:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о финансовых результатах – форма № 2;
• отчет о движении основных средств – форма № 3;
• отчет о денежных потоках – форма № 4;
• отчет о собственном капитале – форма № 5;
• справка о дебиторской и кредиторской задолженностях – форма № 2а.

Полугодовая и  квартальная финансовая отчетность представляется в следующем объеме общих форм отчетов:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о финансовых результатах – форма № 2;
• справка о дебиторской и кредиторской задолженностях – форма № 2а.

Обязательные  реквизиты и требования, предъявляемые  к финансовой отчетности следующие:

• наименование субъекта, форма собственности, юридический адрес, подчиненность, идентификационный номер налогоплательщика и другие реквизиты для распознавания субъекта;
• охватывают ли финансовые отчеты индивидуальное предприятие или группу предприятий;
• отчетная дата или период, охваченный финансовыми отчетами;

Для правильного  понимания представленной отчетной информации следующие реквизиты должны быть также раскрыты и при необходимости повторены:

• валюта, которой измерены финансовые отчеты и, если использованы несколько валют, то валюты, в которых они выражены;
• уровень точности, использованный в представлении цифр финансовых отчетов.

Бухгалтерский баланс является одной из составных  частей финансовой отчетности, аккумулирует и раскрывает информацию об имущественном  и финансовом положении хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском балансе  необходимо раскрыть:

1. Долгосрочные активы:
• основные средства;
• нематериальные активы;
• долгосрочные инвестиции;
• оборудование к установке;
• капитальные вложения;
• долгосрочная дебиторская задолженность;
• долгосрочные отсроченные расходы;
2. Текущие активы:

• товарно-материальные запасы;

• расходы будущих периодов;
• текущая часть отсроченных расходов;
• дебиторская задолженность;
• денежные средства;
• краткосрочные финансовые вложения;
• прочие текущие активы;

3. Собственный капитал:

• уставный капитал;
• добавленный капитал;
• резервный капитал;
• выкупленные собственные акции;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• целевые поступления;
• резервы предстоящих расходов и платежей;

4. Обязательства:

• долгосрочные обязательства;
• текущие обязательства.

Отчет о  финансовых результатах характеризует  финансовую деятельность хозяйствующего субъекта за отчетный период и представляется способом, который позволяет понять различные аспекты этой деятельности. В отчете о финансовых результатах необходимо раскрыть:

1. Чистую  выручку от реализации;

2. Валовой  финансовый результат от реализации;

3. Прочий операционный доход и расход от основной деятельности;

4. Финансовый результат (прибыль или убыток) от основной хозяйственной деятельности;

5. Прочий  доход и расход по финансовой  деятельности;

6. Финансовый  результат от общехозяйственной  деятельности;

7. Чрезвычайную  прибыль и убыток;

8. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) до уплаты налога на доход (прибыль);

9. Чистую  прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о движении основных средств представляет дополнительную информацию о движении основных средств, начислении износа основных средств, также в этом отчете представляется информация об основных средствах, сданных и принятых в аренду.

Отчет о  денежных потоках позволяет пользователям  оценить изменения в финансовом положении хозяйствующего субъекта, обеспечивая их информацией о  поступлении и выбытии денежных средств полученных от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о  собственном капитале раскрывает информацию о состоянии собственного капитала на начало и конец отчетного периода  и об изменениях в его составе  в течение отчетного периода.

В справке о дебиторской и  кредиторской задолженностях отражается состояние дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия на последнюю  дату отчетного периода.

Финансовая отчетность содержит также  дополнительную информацию - примечания, расчеты и пояснения (в виде пояснительной  записки). Пояснения к финансовой отчетности должны раскрывать учетную  политику предприятия и обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки имущественного и финансового положения предприятия.

 

 

ГЛАВА 2. Анализ финансового состояния предприятия ОАО «КРЫЛОВСКАЯРАЙГАЗ»

2.1 Значение и задачи финансового состояния

 

Роль  и значение анализа финансового  состояния предприятия в условиях рыночных отношений существенно  повышается. Это связано с тем, что предприятия юридически и  экономически самостоятельны и ответственны за результаты своей деятельности перед  акционерами, персоналом, кредитными учреждениями и кредиторами, и предполагает проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платёжеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она  характеризуется определённой совокупностью  показателей, отражённых в балансе  по состоянию на определённую дату. Финансовое состояние характеризует  в самом общем виде изменения  в размещении средств и источников их покрытия.

Финансовое  состояние является результатом  взаимодействия всех производственно-хозяйственных  факторов. Оно проявляется в платёжеспособности хозяйствующего субъекта, способности  вовремя удовлетворять платёжные  требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить  платежи в бюджет.

Основная  цель анализа финансового состояния  заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования  финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные  резервы укрепления финансового  положения и повышения платёжеспособности.

Цель  анализа финансового состояния  определяет задачи анализа финансового  состояния. Основными задачами анализа  финансового состояния являются:

• оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;
• оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заёмного капитала, их состояния и движения;
• анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения её уровня;
• анализ платёжеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса.

Анализ  финансового состояния может  быть осуществлён любым собственником, заинтересованным в оценке деятельности данного предприятия.

Информационной  базой анализа является бухгалтерская (финансовая) отчётность, объектом исследования – деятельность предприятия за исследуемый  период по всем направлениям развития бизнеса.

Анализ  финансового состояния предприятия  включает в себя расчёт и оценку системы относительных показателей. Так как используется отчётность, которая предоставлена в денежном измерителе, то для оценки используются показатели относительные в форме  процентов (%) или коэффициентов.

Основными видами анализа являются: вертикальный, структурный, горизонтальный, трендовый, факторный.

Отличительной особенностью проведения анализа финансового  состояния является то, что анализ включает в себя не только расчёт, сравнение  и оценку показателей-коэффициентов  на начало и на конец отчётного  года, но и обязательное сопоставление  рассчитанных коэффициентов на конец  периода с аналогичными показателями-коэффициентами, имеющими стандартное, пороговое или  нормативное значение. Именно данные сопоставления позволяют сделать  вывод о типе финансовой устойчивости, текущей и долгосрочной платёжеспособности, об уровне ликвидности.

 

2.2 Аналитический баланс – баланс  НЕТТО

 

Бухгалтерский баланс, используемый для проведения финансового анализа, не обладает в  достаточной степени свойствами, необходимыми для анализа, вследствие чего возникает необходимость в  формировании аналитического баланса. Уплотнённый аналитический баланс-нетто  формируют путём агрегирования  однородных по своему составу элементов  балансовых статей в необходимых  аналитических разрезах. Аналитический  баланс характеризуется тем, что  сводит воедино и систематизирует  те расчёты и прикидки, которые  осуществляет аналитик при первоначальном знакомстве с балансом.

Сравнительный аналитический баланс включает показатели горизонтального и вертикального  анализа. В ходе горизонтального  анализа определяется изменение  разных статей баланса за анализируемый  период (абсолютное и относительное  отклонение). В ходе вертикального  анализа определяется удельный вес  статей баланса.

Для общей  оценки динамики финансового состояния  необходимо сгруппировать статьи баланса  в отдельные группы: по признаку ликвидности – статьи актива и  по срочности обязательств – статьи пассива.

Аналитическая группировка актива баланса (таблица 1).

Имущество предприятия (валюта баланса) = строка 300. Характеризует общую величину используемых в обороте хозяйственных  средств.

Иммобилизованные  внеоборотные активы = строка 190 (итого по разделу 1), либо сумма строк 110, 120, 130, 140, 150.

Оборотные активы = строка 290 (итого по разделу 2). Функционируют в течение одного кругооборота, различаются по степени  ликвидности.

Так как  оборотные активы различаются по уровню ликвидности, необходимо провести группировку внутри оборотных активов.

Запасы  и затраты = сумма строк 210 и 220.

Дебиторская задолженность = сумма строк 230, 240, 270: отвлечение средств из оборота, использование  другими хозяйствующими субъектами, снижение величины финансовых ресурсов и возможностей предприятия.

Абсолютной  ликвидностью обладают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) = сумма строк 250 и 260.

Расчёт  осуществляется на начало и на конец  периода, определяется абсолютное отклонение.

Для того чтобы рассчитать структуру имущества (% к итогу), каждую строчку аналитического баланса делим на имущество и  умножаем на 100.

Расчёт  осуществляется с точностью до 0,01%.

Сумма оборотных  и внеоборотных активов в % = 100.

Сумма запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в % = величина % оборотных активов.

Для того чтобы рассчитать отклонение в %, проводим простое сопоставление (конец периода  в % - начало).

Относительное отклонение (%) внеоборотных и оборотных активов = 0.

 

Таблица 1.

Аналитическая группировка и анализ актива баланса.

Актив баланса	На начало года		На конец года		Отклонения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Имущество	46242	100	49012	100	2770	0
1. Иммобилизованные внеоборотные активы	37077	80,18	38631	78,82	1554	-1,36
2. Оборотные активы	9165	19,82	10381	21,18	1216	1,36
2.1. Запасы	3206	6,93	3799	7,75	593	0,82
2.2. Дебиторская задолженность	4411	9,54	3330	6,79	-1081	-2,75
2.3. Денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения	1548	3,35	3252	6,64	1704	3,29