Государственное управление в сфере налогообложения

 

 

                                                       Оглавление.

1.Введение                                                                                                               2

2.Налогообложение как  объект государственной политики.            7

3.Субъекты, осуществляющие  государственные полномочия в  сфере            11    налогообложения.

    а) Федеральная  налоговая служба                                                                    12 

    б) Таможенные  органы Российской Федерации            14

    в) Органы внутренних  дел Российской Федерации             15

    г) Министерство  финансов Российской Федерации            16

    д) Внебюджетные  фонды                18

4.Соотношение государственного  контроля и надзора           19

    а) Система контролирующих органов              25

    б) Ответственность исполнительных органов в сфере налогообложения   27

5.Соотношение налоговой и административной ответственности          28

6.Заключение                  32

   Сноски                   33

   Список литературы                 34 
1.Введение.

       «Повседневная  государственно-управленческая деятельность  осуществляется на различных  уровнях и разнообразными исполнительными  органами и их полномочными  представителями (должностными лицами)».1 В данной работе мы рассмотрим деятельность государства в области налогообложения и регулирование данной сферы экономики. Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных экономических условиях обеспечение поступления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных платежей, которые взимаются с налогоплательщиков с целью удовлетворения общенациональных потребностей, развития налоговой системы и экономики страны требует систематического управления и контроля, которое осуществляется государством. Сбалансированность поступления налогов возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов. В  государственном  управлении      управляющие  воздействия  опираются  на государственную власть, подкрепляются и обеспечиваются ею. 
       В юридической литературе дается множество определений государственному управлению, поэтому для наиболее полного уяснения смысла этого термина, рассмотрим некоторые из них.  Государственное управление – особый вид социального управления. На основе многовекового опыта выработаны оптимальные механизмы государственного управления, в которых задействованы такие автономные управленческие структуры, как законодательная и исполнительная власть разных уровней, суды, банковская система, прокуратура и др. Опыт свидетельствует также, что эффективно управлять государством невозможно без включения в процесс управления органов местного самоуправления, которые, в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, формально не входят в систему органов государственной власти. Все перечисленные органы – субъекты государственного управления в широком смысле этого слова. Каждому из них присущи самостоятельные, нередко свойственные только ему, специфические методы осуществления управленческой деятельности. 
       Государственное управление понимается как совокупная деятельность всех ветвей власти. Однако реализация методов государственного управления занимает разный объем в работе органов законодательной, исполнительной власти, суда, прокуратуры, банков, поскольку управление включает в себя не только принятие управленческого решения, но и осуществление непосредственного управленческого воздействия на объект управления, т.е. исполнение принятого решения. Законодательные органы занимаются, в основном, принятием управленческих решений в виде издания законов, в определенной степени – контролем за их исполнением. Аналогична ситуация в работе органов судебной власти и прокуратуры. Органы исполнительной власти помимо принятия управленческих решений осуществляют огромный объем полномочий, связанных с оказанием непосредственного управленческого воздействия на объекты управления, обеспечением выполнения установленных правил, претворением в жизнь требований законодательных и иных актов. 
       Государственное управление требует постоянного и непосредственного руководства управляемой системой. Это означает, что субъекты государственного управления должны ежедневно оказывать управленческое воздействие на огромное количество хозяйствующих, административно-политических, социально-культурных и иных объектов управления. Осуществление подобных полномочий, занимающих подавляющий объем во всей государственно-управленческой деятельности, под силу лишь исполнительным органам, что обусловлено их природой и системой организационного построения».2                                                                                    Государственное управление  — деятельность органов государственной власти и их должностных лиц по практическому воплощению выработанного на основе соответствующих процедур политического курса. Основными ценностями государственного управления должны быть эффективность, экономичность и результативность.3 
      Исследователь В.Г. Атаманчук объясняет государственное управление как практическое, организующее и регулирующее воздействие государства (через систему своих структур) на общественную и частную жизнедеятельность людей в целях ее упорядочения, сохранения или преобразования, опирающееся на властную силу.4 Аналогичное определение дает Н.И. Глазунова: «государственное управление - целенаправленное организующе-регулирующее воздействие государства (через систему его органов и должностных лиц) на общественные процессы, отношения и деятельность людей».5 
      Анализируя вышеуказанные определения авторов необходимо учитывать, что государственная власть реализуется через управление. Логично, в рамках государственного управления рассматривать деятельность всех институтов власти, а не только исполнительных органов. Государственное управление не следует ограничивать непосредственной реализацией законов и иных нормативных правовых актов исполнительными органами, так как функции законодательных и судебных органов также являются элементами системы государственного управления. В подтверждение данного подхода можно привести позицию авторов Д.П. Зеркина и В.Г. Игнатова, рассматривающих государственное управление как сознательное воздействие всех государственных институтов на деятельность общества, его отдельные группы, в котором реализуются общественные потребности и интересы, общезначимые цели и воля общества.6 Понятие «управление» обозначает преимущественно внешнее целеполагающее воздействие на систему. Для распознания природы государственного управления мы должны понять его необходимость, общественную обусловленность и целевую направленность. Государственное управление вытекает из потребности обеспечить реализацию политики государства, направленной на эффективное использование природных, трудовых, материальных и информационных ресурсов, справедливое перераспределение доходов и гарантирование основных социальных прав, поддержание общественного порядка. Например, необходимы государственные программы для обеспечения минимального уровня жизни нуждающимся или для получения необходимого уровня образования и профессиональной подготовки. Кроме того, известно, что в экономике существуют сферы, где рынок оказывается несостоятельным (естественные монополии, общественные товары, неполные рынки, информационная асимметрия, безработица, инфляция) и где без государственного вмешательства не обойтись. 
       Общественная обусловленность государственного управления вытекает из его практики как сложной организационной системы, функционирование которой направлено на удовлетворение потребностей граждан. Помимо жизненных потребностей на государственное управление влияют политические цели, что служит упорядочиванию развития в интересах всего общества. Тем самым государственное управление является актом государственного вмешательства. Оно вторгается в ткань общества и само определяется общественными отношениями, как материальными, так и культурными. Это предполагает, что его цели и содержание зависят, с одной стороны, от состояния и структуры управляемых государством общественных процессов, с другой – от места и роли государства в обществе, а также от взаимоотношений и характера деятельности отдельных государственных органов.

 

2.Налогообложение как объект государственной политики.

 

       Налоговое право  относится к сфере публичного правового регулирования, основным направлением которого является установление прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и иных субъектов налоговых отношений, регулирование порядка проведения налогового контроля, выявление и пресечение налоговых правонарушений, привлечение к ответственности за нарушения налогового законодательства. 
      Объект налогового правоотношения – это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства. Т.о. объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение. Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов и в то же время налоги являются одним из признаков государства. Налог является основной системообразующей категорией налогового права.

      «Налоги – основной  источник формирования доходной  части бюджета, в силу чего организации налогового дела уделяется существенное нормативно-правовое внимание. В этой сфере действуют: Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.. Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г.. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г., утвержденное Указом Президента РФ «Положение о государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г., утвержденное Правительством РФ 11 октября 1993 г. Положение об органах налоговой полиции. В последующие годы в названные правовые акты были внесены соответствующие изменения. Сейчас деятельность налоговых органов определяется Налоговым кодексом РФ (часть первая)».7

       Налогообложение  представляет собой совокупность экономических (финансовых), организационных и правовых отношений, которые возникают и формируются как объективное следствие процесса перераспределения денежной формы для реализации национальных целей и удовлетворения потребностей и представляют собой одностороннее и принудительное (с использованием государственно-властного механизма) изъятие части доходов собственников в общегосударственное пользование, с учетом фискальной и регулирующей функций. Соответственно, мы можем выявить главную причину существования налоговых отношений - необходимость перераспределить часть дохода для удовлетворения общенациональных потребностей.

      В широком смысле  налогообложение – это организация  процесса управления государственной  системой уполномоченных законодательных и административных налоговых органов, которые обеспечивают налоговые поступления в бюджет Российской Федерации посредством налогового планирования, регулирования и контроля.

      В узком смысле  – это совокупность норм правового  поведения, регулирующих возможность и порядок изъятия государством части дохода общества в государственный бюджет и определяющих меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Таким образом, можно выделить фискальную, регулирующую и стабилизирующую функции налогообложения, которые позволяют использовать налоги и сборы  в качестве системы мер экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, направление и темпы модернизации. Поступившие в централизованные финансовые фонды налоги перераспределяются и в виде финансирования из бюджета направляются на просвещение, науку, оборону, здравоохранение и т.д.

      Под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств и в целях финансового обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.8

      Функции налогов используются государством для разработки и реализации налоговой политики, которая является наиболее важным элементом в системе экономических методов государственного регулирования. Налоговая политика – система мер государства по использованию налогового механизма в интересах развития производства, роста доходов предприятий и физических лиц, формирования бюджета и т.д. Налоговая политика должна гарантировать социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных задач, поскольку, исходя из понимания государства как способа организации общества, как совокупности органов, принимающих экономические решения, государственное регулирование предполагает использование государственных функций для проведения активной экономической политики с целью обеспечения роста благосостояния населения. Уплачивая налоги государству, налогоплательщик получает от  него публичную пользу, соотносящуюся с частными интересами лица. Конечный результат деятельности государства в сфере налогообложения распространяется на всех членов общества, независимо от сумм налогов, которые каждый уплачивает государству. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан. Для этого государственное регулирование должно опираться на эффективную демократическую систему и четкое исполнение правовых норм, что указывается и в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

       Отсюда  можно сформулировать и цели  государственного управления в  налоговой сфере. Это организация  и упорядочивание налоговой деятельности государства путем односторонне - властного воздействия на поведение органов налоговой службы, с одной стороны, и на поведение налогоплательщиков - с другой. Данное определение целей государственного управления показывает их подчиненное, обслуживающее значение по отношению к цели налоговой деятельности. Однако это ни в коей мере не уменьшает значимости государственного управления в налоговой сфере, поскольку только при условии достижения целей, поставленных перед государственным управлением в налоговой сфере, делается возможным и достижение цели самой налоговой деятельности. Государственное управление в налоговой сфере и достижение целей управления являются непременными условиями существования самой налоговой деятельности и, соответственно, достижения ее цели.

       Субъектом  управления выступают государство  в целом или его органы, полномочные  принимать решения по вопросам  налоговой деятельности государства. В зависимости от того, в каком  смысле понимается государственное  управление (в широком или в  узком), в состав субъектов управления могут входить либо все органы государственной власти и управления, которые обладают компетенцией по вопросам налоговой деятельности, либо только государственные органы исполнительной власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Субъекты, осуществляющие государственные полномочия в сфере налогообложения.

 

       Субъект  управления – государственные  институты – организации специальных  групп людей, наделенные необходимыми  полномочиями для управленческих  действий властными полномочиями  и действующие от имени общества и каждого гражданина на основе установленных правовых норм.9 Точное определение субъекта налогового права имеет и практическое значение, поскольку позволяет выявить круг лиц, вступающих в налоговые отношения и действия которых влекут юридически значимые последствия. Для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы, и законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики. Государство, регулируя с помощью норм права отношения, складывающиеся в сфере налогообложения, определяет круг субъектов налогового права, посредством которых осуществляется государственное управление налогообложением.

 

а) Федеральная налоговая служба.

Налоговые органы Российской Федерации – Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ. На уровне субъектов Российской Федерации создаются управления ФНС и инспекции ФНС по субъектам  Федерации. ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основные нормативные акты, регламентирующие деятельность налоговых органов:

   1.Налоговый кодекс: часть первая, утвержденная Федеральным  законом от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ;

   2.Закон РФ от 21 марта 1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

   3.Приказ ФНС России  от 14 октября 2004 г. №САЭ-3-15/1 «О преобразовании  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам в Федеральную  налоговую службу»;

   4.Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506;

   5.Приказ Министерства  финансов РФ от 9 августа 2005 г. №101.

      Система  налоговых органов выступает  в качестве единой, независимой  и централизованной системы контроля. Основной источник финансирования – средства федерального бюджета. По иерархии делится на три уровня – федеральный, региональный и местный уровень.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы правомочны:

   1.Требовать от  налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства.

   2.Проводить налоговые  проверки в установленном порядке.

   3.Производить выемку  документов при проведении налоговых проверок, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения.

   4.Вызывать на основании  письменного уведомления в налоговые  органы обязанных лиц для дачи  пояснений в случаях, предусмотренных  налоговым законодательством.

   5.Приостанавливать  операции по счетам обязанных  лиц  в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ.

   6.Обследовать используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории. Проводить инвентаризацию имущества.

   7.Требовать от  обязанных лиц устранения выявленных  нарушений налогового законодательства  и контролировать выполнение требований.