Вывозная таможенная пошлина
и экспортный тариф
Экспортные пошлины,
взимаемые с товаров при их
вывозе за границу, используются
в современной мировой торговой
практике крайне редко. Эти
пошлины могут применяться в
фискальных целях, для выравнивания
низких внутренних цен и более
высоких цен на внешнем рынке,
с целью сохранения национальных
ресурсов (в этом случае с помощью
экспортной пошлины может быть
сокращен до определенного предела
вывоз того или иного товара).
Экспортные пошлины часто применяют
развивающиеся страны, которые обладают
монополией в области производства
или сбыта какого-либо товара.
В Европейском Сообществе
с самого начала была предусмотрена
возможность введения отчислений
за вывоз, с тем чтобы приостановить
опустошение рынка в том случае, если мировые
цены окажутся значительно выше внутренних
цен, регулируемых органами ЕС. Таможенный
кодекс ЕС содержит положения об экспортных
пошлинах и равнозначных отчислениях
(ст. 4, 161), взимание которых является частью
экспортной процедуры, однако в настоящее
время экспортные пошлины в ЕС не применяются.
Законом СССР "О
таможенном тарифе" (ст. 7) экспортная
пошлина была введена в таможенно-тарифную
систему. До этого вывозные пошлины существовали
лишь для строго ограниченного числа товаров,
а сами таможенные тарифы именовались
тарифами по привозной торговле. Согласно
ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе",
вывозные таможенные пошлины, а также
нетарифные меры внешнеэкономического
регулирования "являются исключительно
мерами оперативного регулирования внешнеэкономической
деятельности на территории Российской
Федерации". В постановлении Верховного
Совета РФ от 21 мая 1993 г. "О введении
в действие Закона Российской Федерации
"О таможенном тарифе" (п. 3) предполагалось
ограничить срок применения в Российской
Федерации вывозных пошлин до 1 января
1996 г. Однако с наступлением этого срока
экспортные пошлины продолжали взиматься.
Они обеспечивали (и продолжают обеспечивать)
значительную часть поступлений от общей
суммы уплаченных таможенных платежей.
Принятым в конце 1995 г. Федеральным законом
"О государственном регулировании внешнеторговой
деятельности" экспортная пошлина была
"восстановлена в правах" (ст. 14): "В
целях регулирования операций по импорту
и экспорту, в том числе для защиты внутреннего
рынка Российской Федерации... в соответствии
с федеральными законами и международными
договорами Российской Федерации устанавливаются
импортные и экспортные таможенные пошлины".
Но уже 1 апреля 1996 г. было принято постановление
Правительства РФ N 479 "Об отмене вывозных
таможенных пошлин"*(251), в котором снова
предусматривалась отмена с 1 апреля 1996
г. вывозных таможенных пошлин на все товары,
за исключением нефти и газового конденсата
(п. 1), а с 1 июля 1996 г. предусматривалось
производить экспорт нефти, включая газовый
конденсат, также без взимания вывозной
таможенной пошлины. Во исполнение этого
постановления был издан приказ ГТК России
от 30 апреля 1996 г. N 261 "О ставках вывозных
таможенных пошлин", в котором было
подтверждено прекращение взимания с
1 июля 1996 г. экспортных пошлин в отношении
всех товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации. Однако
на практике данные решения не были выполнены,
и экспортные (вывозные) таможенные пошлины
по-прежнему занимают важное место в системе
таможенных платежей.
Первоначально экспортные
(вывозные) таможенные пошлины были
введены в России постановлением
Правительства РФ от 31 декабря
1991 г. N 91 "О введении экспортного
тарифа на отдельные товары, вывозимые
с территории Российской Федерации"*(252).
В настоящее время
экспортный таможенный тариф
Российской Федерации - это одновременно
несколько нормативных правовых
актов, среди которых можно
назвать:
- постановление Правительства
РФ от 12 июля 1999 г. N 798 "Об утверждении
ставок вывозных таможенных пошлин
на товары, вывозимые с территории
Российской Федерации за пределы
государств-участников соглашений
о Таможенном союзе"*(253);
- постановление Правительства
РФ от 3 сентября 1999 г. N 987 "Об утверждении
ставок вывозных таможенных пошлин
на товары, вывозимые из Российской
Федерации за пределы государств-участников
соглашений о Таможенном союзе"*(254);
- постановление Правительства
РФ от 28 октября 1999 г. N 1198 "Об
утверждении ставок вывозных
таможенных пошлин на товары,
вывозимые с территории Российской
Федерации за пределы государств-участников
соглашений о Таможенном союзе"*(255);
- постановление Правительства
РФ от 9 декабря 1999 г. N 1364 "Об
утверждении ставок вывозных
таможенных пошлин на товары,
вывозимые с территории Российской
Федерации за пределы государств-участников
соглашений о Таможенном союзе"*(256);
- постановление Правительства
РФ от 15 апреля 2000 г. N 351 "Об утверждении
ставок вывозных таможенных пошлин
на товары, вывозимые с территории
Российской Федерации за пределы
государств-участников соглашений
о Таможенном союзе"*(257);
- постановление Правительства
РФ от 9 декабря 2000 г. N 939 "Об
утверждении ставок вывозных
таможенных пошлин на нефть
сырую и нефтепродукты, вывозимые
с территории Российской Федерации
за пределы государств-участников
соглашений о Таможенном союзе"*(258)
и ряд иных постановлений Правительства
России, устанавливающих (изменяющих)
ставки вывозных (экспортных) таможенных
пошлин.
Порядок предоставления тарифных
льгот при применении вывозных таможенных
пошлин устанавливается законодательными
актами, актами Президента РФ и Правительства
РФ. Основания получения льгот
приведены в Законе РФ "О таможенном
тарифе". Так, в настоящее время
допускается предоставление тарифных
льгот в виде возврата ранее уплаченной
пошлины, снижения ставки пошлины и
освобождения от пошлины в отношении
товаров:
- вывозимых в составе комплектных
поставок для сооружения объектов инвестиционного
сотрудничества за рубежом в соответствии
с межправительственными соглашениями,
участницей которых является Российская
Федерация;
- вывозимых с таможенной
территории России в пределах
объемов поставок на экспорт
для федеральных государственных
нужд, определяемых в соответствии
с российскими законодательными
актами;
- вывозимых предприятиями
с иностранными инвестициями
и инофирмами отдельных видов
товаров собственного производства
в случаях, предусмотренных соглашениями
о разделе продукции, заключенными
Правительством РФ или уполномоченным
им государственным органом в
соответствии с российским законодательством
или в течение периода окупаемости
иностранных инвестиций, в установленном
порядке.
В соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от
16 июля 2002 г. N 530, с 21 августа 2002 г. в отношении
товаров, экспортируемых с территории
Российской Федерации на таможенную территорию
государств-участников Таможенного союза
на основании договора (контракта), заключенного
между резидентом Российской Федерации*(259)
и нерезидентом государства-участника
Таможенного союза, применяются действующие
ставки вывозных таможенных пошлин.
Для целей принятия
решения о применении или неприменении
к товарам, вывозимым с таможенной
территории Российской Федерации
на таможенную территорию государства-участника
Таможенного союза, вывозных таможенных
пошлин основным документом признается
договор (контракт), заключенный
на поставку товаров и содержащий
сведения о:
- резиденте Российской Федерации
- экспортере (полное наименование юридического
лица, организационно-правовая форма,
юридический адрес (место нахождения)
в Российской Федерации либо фамилия,
имя, отчество физического лица, паспортные
данные, адрес (место жительства) в Российской
Федерации);
- контрагенте по договору
(контракту) - импортере (полное наименование
юридического лица, организационно-правовая
форма, юридический адрес (место нахождения)
либо полное наименование предприятия
(организации), не являющегося юридическим
лицом по законодательству зарегистрировавшего
государства-участника Таможенного союза,
организационно-правовая форма, адрес
(место нахождения) либо фамилия, имя, отчество
физического лица, паспортные данные,
адрес (место жительства).
В случае отсутствия указанных
сведений в договоре (контракте), а также
при возникновении сомнений в том, что
контрагент по договору (импортер) относится
к резиденту государства-участника Таможенного
союза в значении, предусмотренном Правилами
определения страны происхождения товаров,
его статус может быть подтвержден справкой
(свидетельством) налоговой службы государства-участника
Таможенного союза о постановке такого
лица на учет в качестве налогоплательщика
государства-участника Таможенного союза,
уплачивающего налоги с производственной
или иной хозяйственной деятельности
(в том числе налог с оборота), содержащей
сведения о регистрационном (идентификационном)
номере налогоплательщика, реквизиты
и адрес налоговой службы. Если из представленной
справки налоговой службы не представляется
возможным однозначно определить, что
лицо уплачивает налоги с производственной
или иной хозяйственной деятельности
(включая налог с оборота), дополнительно
может быть представлена справка (свидетельство)
уполномоченного органа, осуществившего
государственную регистрацию такого лица
на территории государства-участника
Таможенного союза в порядке, установленном
законодательством данного государства,
содержащая сведения о месте нахождения
(адресе) лица, реквизиты и адрес уполномоченного
органа.
В зависимости от
видов экспортируемых товаров
ставки вывозных пошлин могут
быть специфическими (устанавливаются
в евро за единицу количества
вывозимой продукции) или адвалорными
(устанавливаются в процентах
от таможенной стоимости).
Порядок и сроки уплаты
вывозных (экспортных) таможенных пошлин
Таможенные пошлины
уплачиваются непосредственно декларантом
либо иным лицом, ответственным
за уплату таможенных платежей,
в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации.
При этом последнее допускает,
что любое заинтересованное лицо
вправе уплатить таможенную пошлину,
за исключением случаев, предусмотренных
таможенным законодательством Российской
Федерации. При перемещении товаров
через таможенную границу Российской
Федерации таможенная пошлина
уплачивается до или одновременно с
принятием таможенной декларации. Если
таможенная декларация не была подана
в срок, установленный таможенным законодательством
Российской Федерации, то сроки уплаты
таможенной пошлины исчисляются со дня
истечения установленного срока подачи
таможенной декларации. Таможенная пошлина
уплачивается таможенному органу, производящему
таможенное оформление товаров. В отношении
товаров, пересылаемых в международных
почтовых отправлениях, таможенная пошлина
уплачивается государственному предприятию
связи, которое причисляет уплаченные
суммы таможенной пошлины на счета таможенных
органов Российской Федерации. По письменному
разрешению ГТК России таможенная пошлина
может уплачиваться на счета ГТК России.
По желанию плательщика
таможенная пошлина может уплачиваться
как в валюте Российской Федерации,
так и в иностранных валютах,
курсы которых котируются ЦБ
России. Уплата таможенной пошлины
в различных видах валют, курсы
которых котируются ЦБ России,
допускается с согласия таможенного
органа, производящего таможенное
оформление товаров. Пересчет
иностранной валюты в валюту
Российской Федерации при уплате
таможенной пошлины производится
по курсу ЦБ России, действующему
на день принятия таможенной
декларации таможенным органом,
а в случаях, предусмотренных
таможенным законодательством Российской
Федерации, - на день уплаты. При
пересчете иностранных валют
в валюту Российской Федерации,
а также при пересчете валюты
Российской Федерации в иностранную
валюту полученные суммы округляются
по правилам округления до второго знака
после запятой.
Таможенная пошлина
может уплачиваться таможенному
органу как в безналичном порядке, так
и наличными деньгами в кассу таможенного
органа в пределах сумм, установленных
законодательством Российской Федерации.
Все банковские переводы, поступающие
на счета таможенного органа, должны быть
оформлены в виде платежных поручений
или других платежных документов в соответствии
с порядком, установленным ЦБ России и
ГТК России.
Сумма причитающейся
таможенной пошлины исчисляется
и уплачивается в соответствии
с условиями избранного таможенного
режима, предусмотренного таможенным
законодательством Российской Федерации.
При перемещении физическими
лицами через таможенную границу
Российской Федерации товаров,
не предназначенных для производственной
или иной коммерческой деятельности,
может применяться упрощенный
либо льготный порядок уплаты
таможенной пошлины в соответствии
с таможенным законодательством
Российской Федерации.
Порядок исчисления вывозных
(экспортных) таможенных пошлин
Объектом обложения
таможенной пошлиной являются
товары, перемещаемые через таможенную
границу Российской Федерации.
Исчисление таможенной пошлины
производится в валюте Российской
Федерации. Подлежащая уплате
сумма таможенной пошлины при
ее исчислении округляется по
правилам округления до второго
знака после запятой.
Основной для исчисления
таможенной пошлины является:
- в отношении товаров,
облагаемых таможенной пошлиной
по адвалорным ставкам, - таможенная
стоимость товара;
- в отношении товаров,
облагаемых таможенной пошлиной
по специфическим ставкам,
- количество товара в
натуральном выражении;
- в отношении товаров,
облагаемых таможенной пошлиной
по комбинированным ставкам, - таможенная
стоимость товара либо количество
товара в натуральном выражении.
Для исчисления таможенных
пошлин, взимаемых по специфическим
ставкам, необходимо правильно определить
вес товара. Различают вес нетто
и вес брутто. Согласно Инструкции
о порядке заполнения грузовой таможенной
декларации, информация о весе брутто
и весе нетто заносится в соответственно
графы 35 и 38 ГТД. При этом вес брутто указывается
в килограммах и включает общую массу
декларируемых товаров со всеми видами
упаковочных материалов и упаковочных
контейнеров, обеспечивающих их сохранность
в процессе хранения и транспортировки.
В графе 38 ГТД (вес нетто) указывается в
килограммах масса декларируемых товаров
с учетом их упаковки, которая неотделима
от товара до его потребления и в которой
товар представляется для розничной продажи,
или общая масса для наливных и насыпных
товаров. Указываемые значения веса брутто
и нетто округляются до целой величины,
если общая масса товаров составляет более
одного килограмма.