Понятие, цель и функции налоговых льгот

6)иные формы.

1.Инвестиционный налоговый  кредит. Эта льгота состоит в  предоставлении организациям, инвестирующим  средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется  на срок от одного года до пяти лет. В  договоре об инвестиционном налоговом  кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий  договора (залог, поручительство), ответственность  сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит - это  замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным  исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в  счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

2.Налоговая амнистия - это  освобождение лица, совершившего  налоговое правонарушение, от соответствующих  штрафных санкций за эти нарушения.  В настоящее время действует  ряд нормативно-правовых актов,  в той или иной степени касающихся  налоговой амнистии, в том числе  и Налоговый кодекс Российской  Федерации. В частности, ст.81 НК  РФ содержит условия освобождения  налогоплательщика от налоговой  ответственности за совершение  налоговых правонарушений при  обнаружении им ошибок, приводящих  к занижению суммы налога, подлежащей  уплате.

Статьей 59 НК РФ предусматривается  возможность списания безнадежных  долгов по налогам и сборам по причинам экономического, социального или  юридического характера. Способы налоговой  амнистии определяются целями ее проведения.

Целями проведения налоговой  амнистии обычно являются: пополнение бюджета за счет поступления налоговой  задолженности; расширение налоговой  базы путем вовлечения средств из теневого бизнеса в легальный оборот; получение дополнительных источников инвестиций в виде репатриируемых зарубежных денежных накоплений.

3.Сокращение налогового  оклада (валового налога) может быть  как частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно.  Полное освобождение от уплаты  налога на определённый период  называется налоговыми каникулами.

4.Отсрочка уплаты налога - это перенос предельного срока  уплаты полной суммы налога  на более поздний срок; рассрочка  уплаты налога - распределение суммы  налога на определённые части  с установлением сроков их  уплаты. Согласно ст.52 НК РФ «налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за  налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот». Например, исчисление налога  на прибыль организаций проводится  налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы  налога также может быть возложена  на налоговый орган (в случае  расчёта налога на землю для  физических лиц) или третье  лицо – налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.

5. Понижение налоговых  ставок предполагает частичное  или полное освобождение от  уплаты налога, исчисленного по  полной ставке, путем применения  льготных размеров ставки.

2.3. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым кодексом по отдельным  видам налогов.

1.Налог на добавленную  стоимость

В соответствии со статьей 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных  пунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2.Акцизы

В соответствии с статьей 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской Федерации  и иные территории и объекты, находящиеся  под ее юрисдикцией, приобретших  статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных  товаров, если иное не установлено настоящим  пунктом.

3.Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных  категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

Освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

— от нахождения на дипломатической  и консульской службе;

— за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

— от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала  представительства.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов.

Налоговые вычеты

В число установленных  действующим налоговым законодательством  налоговых вычетов (налоговые вычеты — это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты (ст.217 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст.219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст.220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст.221 НК РФ).

4. Налог на имущество организаций.

Статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает перечень льгот по налогу на имущество организаций.

Из всего приведенного в данной статье перечня можно выделить два  вида льгот:

- первый вид предполагает полное  освобождение от уплаты налога,

- второй вид предусматривает  освобождение от налога организаций  в отношении отдельного имущества,  источника финансирования на  содержание или использования данного имущества.

1. Полное освобождение от уплаты налога

У организаций, для которых предусмотрено  полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество.

При этом назначение или фактическое  использование такого имущества  значения не имеют.

К таким организациям относят:

1) Специализированные протезно-ортопедические  предприятия.

2) Коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации.

3) Государственные научные центры.

2. Освобождение от уплаты налога в отношении отдельных видов имущества.

Льготы, которые имеют организации  в отношении отдельных видов  имущества, также можно условно  разделить на те, которые установлены  на неопределенный срок, и те, действие которых ограничено.

1) Временные льготы.

Статья 381 НК РФ предусматривает, что  некоторые виды льгот по налогу на имущество организаций действуют  только ограниченный период времени.

2) Льготы, установленные на неопределенный срок

Льготы по налогу на имущество вправе применять следующие организации:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций.

2. Религиозные организации - в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности

3. Общероссийские общественные  организации инвалидов - при соблюдении  определенных условий.

4. Организации, основным видом  деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для  борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

5. Организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке  и иные.

3. Дополнительные льготы.

Следует отметить, что перечень льгот, установленных статьей 381 НК РФ, не является исчерпывающим.

Вводя налог на своей территории, законодательные органы субъектов  Российской Федерации могут устанавливать  дополнительные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Это право им предоставлено пунктом 2 статьи 372 НК РФ.

5.Земельный налог

В соответствии со статьей 395 НК РФ, от уплаты земельного налога освобождаются:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  Министерства юстиции Российской  Федерации - в отношении земельных  участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти  организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении  земельных участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

4) религиозные организации  - в отношении принадлежащих им  земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

5) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

6)организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

7)учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

8) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

9) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

10) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.